2011北京會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》重點總結(13)

　　(四)消費稅應納稅額

　　1.銷售額的確認

　　(1)從價定率：應納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)銷售額的確定：

　�、倨渌麅r外費用，均并入銷售額計算征稅。

　�、诤鲋刀愪N售額的換算

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認

　　實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。

　　實行從量定額計稅的計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額

　　3.從價從量復合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。復合計征計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　(1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間分別規(guī)定為：

　　①采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;

　�、诓捎妙A收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為發(fā)出應稅消費品的當天;

　�、鄄捎猛惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

　�、懿捎闷渌Y算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為移送使用的當天;

　　(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天;

　　(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(1)l個月或1季度——自期滿之日起15日內申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起l5日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　(3)進口貨物自海關填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內繳納。

　　3.納稅地點

　　納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

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