2011山東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(5)

　　第五節(jié)　會計機(jī)構(gòu)和會計人員

　　一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　《會計法》第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”

　　《實施辦法》第二十六條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員、指定會計主管人員，并設(shè)置必要的會計工作崗位，其中核算、出納為必設(shè)崗位�！�

　　(一)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計視構(gòu)

　　《會計法》對各單位是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，規(guī)定為“應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要”來決定，即各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務(wù)繁簡情況決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。

　　(二)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，不能單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。這是會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的另一種形式。

　　“會計主管人員”：不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等，而是指負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。----目的是強(qiáng)化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負(fù)責(zé)的局面。

　　【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位會計主管人員是指( )

　　A.總會計師

　　B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.未設(shè)總會計師的單位分管會計工作的行政副職

　　D.未單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中指定行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的會計人員

　　[答案]D

　　【例題·判斷題】《會計法》中所講的“會計主管人員”是負(fù)責(zé)組織管理會計實務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。( )

　　[答案]對

　　【例題·判斷題】各單位可以根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要自行決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但會計工作必須依法開展。( )

　　[答案]對

　　(三)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

　　《會計法》第三十七條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作�！�

　　《實施辦法》第二十八條規(guī)定：

　　“單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核、牽制制度。現(xiàn)金和有價證券必須由出納人員經(jīng)管。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作。單位在銀行的預(yù)留印簽不得由同一人員保管�！边@是對會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的法律規(guī)定。

　　1.會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度

　　內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會計稽核是會計機(jī)構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ�。建立會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。

　　從會計工作實際情況看，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下主要內(nèi)容：

　　(1)審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否正確，各項計劃指標(biāo)是否互相銜接等。-------審核之后應(yīng)提出建議或意見，以便修改和完善計劃與預(yù)算。

　　(2)審核實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。---對審核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時予以制止或者糾正。

　　(3)審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

　　(4)審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實是否相符。---不符時，應(yīng)查明賬實不符的原因，并提出改進(jìn)的措施。

　　內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度，前者是會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度;后者是單位在會計機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計人員對會計工作進(jìn)行再檢查的一種制度。

　　2.內(nèi)部牽制制度

　　內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

　　內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

　　如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會計主管人員或其授權(quán)的代理人審核、批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬不能由一個人同時辦理付款和記賬。

　　單位購入材料物資，應(yīng)由采購入員辦理采購、報賬手續(xù)，倉庫人員驗收入庫，記賬人員登記入賬。發(fā)出材料時，應(yīng)經(jīng)使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)辦人員領(lǐng)用，倉庫人員發(fā)料，記賬人員記賬。

　　單位發(fā)放工資，應(yīng)由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬，等等。上述業(yè)務(wù)，均不得一人兼辦。

　　《會計法》在規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的同時，突出強(qiáng)調(diào)“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”

　　當(dāng)然，出納人員不是完全不能記賬，只要所記的賬不是收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，可以承擔(dān)一部分記賬工作，如有些單位，出納人員業(yè)務(wù)不多，兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，這是可以的。

　　【例題·單選題】內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算D及登記的任何一項工作，必須由( )分工辦理。

　　A.兩人

　　B.三人

　　C.三人或三人以上

　　D.兩人或兩人以上

　　[答案]D

　　【例題·單選題】根據(jù)《會計法》第三十七條規(guī)定，下列各項中出納人員可以兼管的工作為( )。

　　A.債權(quán)債務(wù)賬目的登記

　　B.稽核

　　C.會計檔案保管

　　D.固定資產(chǎn)登記

　　[答案]D

　　【例題·單選題】各單位出納人員可以登記的賬目是( )。

　　A.收入類賬簿

　　B.債權(quán)、債務(wù)類賬簿

　　C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

　　D.費用類賬簿

　　[答案]C

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