2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(37)

　　第二節(jié)　財產清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。對貨幣資金的清查主要是庫存現金和銀行存款。

　　(一)庫存現金的清查

　　對庫存現金的清查，主要是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，并與現金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。

　　在進行現金清查時，為了明確經濟責任，出納人員必須在場，一般由盤點人員和出納員共同進行。盤點時.要求出納人員將全部有關現金的收付款憑證登記入賬，結出庫存現金余額并填列在“庫存現金盤點報告表”的“賬存金額”欄，以便查證賬實是否相符。對于尚未入賬的臨時性借條及暫未領取的代保管現金均不得計人實存數;對存放在不同地點的現金備用金.應同時盤點。盤點后編制“庫存現金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽章方可生效�！皫齑娆F金盤點報告表”的格式見表。

庫存現金盤點報告表

單位名稱： 年　月　日

　　盤點人(簽章)：　　　　　　　　　　出納員(簽章)：

　　盤點以后，對發(fā)現的差錯應查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現金和庫存現金超過限額等情況，應在備注欄中說明。

　　(二)銀行存款的清查

　　對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，查明賬實是否相符。

　　由于銀行存款收付業(yè)務很多，企業(yè)和銀行入賬時間又各不相同，往往會出現企業(yè)的銀行存款日記賬數額和銀行對賬單數額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯記、漏記、串戶記賬等;二是存在未達賬項。

　　未達賬項是指單位或銀行一方已經記賬，而另一方因尚未接到有關憑證而尚未記賬的賬項。未達賬項有以下四種情況：

　　(1)單位已記銀行存款增加，而開戶銀行尚未記賬。例如，企業(yè)銷售產品收到支票，送存銀行后即可根據銀行蓋章后返回的“進賬單”回單聯登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項收妥后再記增加。如果此時對賬，就會出現企業(yè)已記銀行存款增加，而開戶銀行尚未記增加的款項。

　　(2)單位已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記賬。例如，企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據支票存根登記銀行存款的減少，而此時銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少。如果此時對賬，就會出現企業(yè)已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記減少的款項。

　　(3)開戶銀行已記單位存款增加，而單位尚未記賬。例如，外地某單位給本企業(yè)匯來款項，銀行收到匯款單后，馬上登記企業(yè)存款增加，而企業(yè)由于尚未收到收賬通知尚未登記銀行存款增加。如果此時對賬，就會出現銀行已記單位存款增加，而單位尚未記增加的款項。

　　(4)開戶銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬。例如，銀行收取企業(yè)借款的利息，銀行已從單位存款賬戶中收取并已記作單位存款減少，而單位尚未接到銀行的計付利息通知單，尚未記作銀行存款的減少。如果此時對賬，就會出現銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬的款項。

　　“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎上，分別補記對方已記賬而本方尚未記賬的未達賬項金額，然后驗證經調節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的，雙方的余額不符，完全是由于存在未達賬項造成的;如果調節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應進一步查明原因，予以更正。下面舉例說明“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法。

　　【例8-2】某企業(yè)2009年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為920 000元，銀行對賬單的余額為1 050 000元，經逐筆核對，查明有以下幾筆未達賬項：

　　①企業(yè)月末將收到的轉賬支票6 000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬;

　　②企業(yè)月末開出轉賬支票4 500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進賬，銀行尚未記賬;

　�、坫y行代企業(yè)收入銷貨款133 000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，因而來記賬;

　�、茔y行收取了企業(yè)短期借款第一季度的利息1 500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計付利息通知單。因而末記賬。

銀行存款余額調節(jié)表

存款種類：結算戶存款 2009年3月31日

　　調節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數額，即企業(yè)實際可動用的存款數額。需要注意的是：未達賬項不是錯賬、漏賬，只應在銀行存款余額調節(jié)表中進行調節(jié)，而不能據以進行任何的賬務處理，待收到有關結算憑證之后(即由未達賬項變成已達賬項)，再與正常的銀行存款收付業(yè)務一樣進行賬務處理。

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