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2011全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》精講筆記(2)

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  九、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

  (一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念和構(gòu)成

  1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)報(bào)告,是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

  2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中被披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。

  1)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)報(bào)表。

  2)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  3)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。(小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表)

  4)所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)前的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  5)附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

  3.財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

  財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

  1)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同,可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

  2)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同,可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

  (二)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求

  1.數(shù)據(jù)真實(shí)

  2.內(nèi)容完整

  3.計(jì)算準(zhǔn)確

  4.編報(bào)及時(shí)

  (三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)資料編制

  《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)資料編制。

  (四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

  企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù),加具封面,裝訂成冊(cè),加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明:企業(yè)名稱,企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址,報(bào)表所屬年度或者月份,報(bào)出日期,并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

  國(guó)務(wù)院派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)、國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè),應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

  國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

  (五)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致

  (六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等具體要求,由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

  (七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體

  《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還需由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。”目的是督促簽章人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任。

  《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》也規(guī)定:“企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告!

  十、會(huì)計(jì)檔案管理

  (一)會(huì)計(jì)檔案的概念

  (二)會(huì)計(jì)檔案的管理

  1.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管。會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷歸檔,并保管1年,期滿后移交會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)。沒(méi)有專門檔案管理機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)指定專人繼續(xù)保管。單位的會(huì)計(jì)檔案不得外借,遇特殊情況,經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以提供查詢、或復(fù)制原件。

  2.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)分期保管。分為永久和定期兩類,定期保管分為3、5、10、15、25年。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

  會(huì)計(jì)檔案的具體保管期限,見(jiàn)表1-1和表1-2

  重點(diǎn)掌握表1-1(一頭一尾,三個(gè)五年,三個(gè)永久,其它都是十五年)

  【表1-1中】

  一頭一尾: 6.日記賬中,現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年;9.月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告為3年;

  三個(gè)五年:銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管期限;

  三個(gè)永久:年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

  3.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)按規(guī)定程序銷毀。對(duì)于保管期滿的會(huì)計(jì)檔案,需要銷毀時(shí),應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn),會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定,嚴(yán)格審查,編造銷毀清冊(cè),報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷;保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項(xiàng)的原始憑證,不得銷毀,單獨(dú)抽出立卷,保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止;正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

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