(三)應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算
1.應(yīng)付賬款的核算
(1)應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容
應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為商品貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)間。
為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)等所形成的應(yīng)付未付款項(xiàng);借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款;余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)付各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等，不在本賬戶核算，在其他應(yīng)付款中核算。
(2)應(yīng)付賬款的核算
企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等)上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理;償還應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。
[例4-56]某一般納稅企業(yè)向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600
貸：應(yīng)付賬款——B公司 94000
若上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款——B公司 94000
貸：銀行存款 94000
[例4-57]根據(jù)供電部門(mén)通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48000元，其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。
借：制造費(fèi)用 32000
管理費(fèi)用 16000
貸;應(yīng)付賬款——×供電部門(mén) 48000
有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或者其他原因，企業(yè)無(wú)法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額列入營(yíng)業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
2.預(yù)收賬款的核算
(1)預(yù)收賬款核算的內(nèi)容
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定，銷(xiāo)貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，就成為企業(yè)的負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物或者提供勞務(wù)償付。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額;借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付貨款的數(shù)額;余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨或者尚未提供的勞務(wù)的數(shù)額。
預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算。
(2)預(yù)收賬款的核算
企業(yè)按規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶;將貨物交給購(gòu)貨方時(shí)，按售價(jià)及增值稅，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶;收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶;向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4-58]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元。D企業(yè)先付全部款項(xiàng)的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)預(yù)收40%貨款時(shí)
借：銀行存款 46800
貸：預(yù)收賬款——D企業(yè) 46800
(2)按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出貨物，確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：預(yù)收賬款——D企業(yè) 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
(3)收到D企業(yè)補(bǔ)付的欠款時(shí)
借：銀行存款 70200
貸：預(yù)收賬款——D企業(yè) 70200
3.其他應(yīng)付款的核算
(1)其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容
其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。
(2)其他應(yīng)付款的核算
企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
[例4-59]某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金5000元，存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)收取包裝物押金時(shí)
借：銀行存款 5000
貸：其他應(yīng)付款——存入保證金 5000
(2)收回包裝物，退還押金時(shí)
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 5000
貸：銀行存款 5000
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