2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(29)

　　第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

　　1.審批之前的處理。根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。

　　2.審批之后的處理。根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調(diào)整賬項。

　　三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　需設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

　　“待處理財產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方用來登記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等盤虧、毀損的數(shù)額，待盤虧、毀損的原因查明后，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)及上級部門批準(zhǔn)作出處理，再從“待處理財產(chǎn)損溢”，賬戶的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方;該賬戶貸方用來登記原材料、庫存商品等盤盈的數(shù)額(企業(yè)如有盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目)，待原因查明并作處理時，再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的貸方;本賬戶應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。

　　“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖8-1所示

　　(一)現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理。發(fā)生現(xiàn)金盤盈后，應(yīng)查明盈余的原因，及時辦理現(xiàn)金入賬手續(xù)，調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

　　【例8—2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，經(jīng)查，其中45元是在與甲單位結(jié)算零星銷貨款時，在發(fā)票以外多收的現(xiàn)金，另外5元原因不明。

　　在清點后(報批前)，先做到賬實相符，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”所確認(rèn)長款數(shù)額，作如下調(diào)整分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　50

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　50

　　經(jīng)批準(zhǔn)以后，作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　50

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)付賬款——甲單位　　　　　 　　　　45

　　2.現(xiàn)金盤虧和毀損的賬務(wù)處理�，F(xiàn)金盤虧和毀損后，在盤點后即應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)后根據(jù)不同情況進行處理：能確定具體交款單位的少收款，應(yīng)先計入其他應(yīng)收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數(shù)額較小或?qū)Ψ讲徽J(rèn)賬時，應(yīng)由過失人賠償，超過過失人賠償額部分，計入管理費用;由于自然災(zāi)害所造成現(xiàn)金毀損，計入營業(yè)外支出。

　　【例8—3】某企業(yè)在現(xiàn)金清點中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，出納人員無法說明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究決定由出納員賠償。

　　在盤點后(報批前)先做到賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表，編制如下調(diào)整分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　100

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　100

　　經(jīng)批準(zhǔn)后，編制如下會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——出納人員　100

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　100

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