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2011河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(25)

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  二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

  (一)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點(diǎn)

  匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證,然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,它與記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。

  (二)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的設(shè)置

  1.憑證設(shè)置。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下,記賬憑證的設(shè)置有兩種類型:

  (1)設(shè)置現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證據(jù)以登記明細(xì)分類賬。

  (2)與上面設(shè)置的五種憑證相適,設(shè)置匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證,據(jù)以登記總分類賬。

  為反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,在編制匯總記賬憑證時(shí),匯總收款憑證須按照借方科目設(shè)置,相反,匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證須按照貸方科目設(shè)置。因此,在此種記賬程序中,一般情況下不能編制貸方有多個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證,即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證,而不能相反。這樣既反應(yīng)了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種存量的變動(dòng)情況,又與單位資金運(yùn)動(dòng)的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。

  2.賬簿設(shè)置。賬簿的設(shè)置與前兩種會(huì)計(jì)核算組織程序相同,主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類賬和總分類賬。

  (三)賬務(wù)處理程序

  匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟如下:

  1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

  2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;

  3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

  4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;

  5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

  6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

  7.期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

  8.期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

  匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖7—2所示。

2011河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(25)

  (四)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

  匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量,由于按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證,便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是:按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工,并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

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