第二節(jié) 供應過程的核算
供應過程是生產(chǎn)的準備過程,主要是采購生產(chǎn)所需的材料。企業(yè)應嚴格按照企業(yè)的生產(chǎn)采購計劃采購材料,以免造成超儲積壓和生產(chǎn)用料不足,給生產(chǎn)經(jīng)營造成不良后果。
一、材料的采購成本
工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括:
1.買價,指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。
2.運雜費,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。
3.運輸途中的合理損耗,指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。
4.入庫前的挑選整理費用,指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用,包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗,但要扣除下腳殘料的價值。
5.購入材料負擔的稅金(如關稅等)和其他費用等。
注:材料的采購成本可以簡單理解為:材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進項稅額將來可以抵扣銷項稅,不計入成本。
二、設置的賬戶
(一)“在途物資”賬戶(尚未驗收入庫)
“在途物資”賬戶,用來核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本(包括買價和采購費用);貸方登記已驗收入庫材料的實際成本;月末借方余額,表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等,但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
(二)“原材料”賬戶(已驗收入庫)
“原材料”賬戶,用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本);貸方登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本);月末借方余額,表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)。
(三)“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶,用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項,屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項;借方登記已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項;月末貸方余額,表示尚未支付的應付賬款。
(四)“應付票據(jù)”賬戶
“應付票據(jù)”賬戶,用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票),屬于負債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款;借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項;月末貸方余額,表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。
(五)“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶,用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。屬于資產(chǎn)類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的款項;貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項,期末借方余額,表示企業(yè)預付的款項;期末如為貸方余額,表示企業(yè)尚未補付的款項。
(六)“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶,用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中,應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。企業(yè)采購物資時,應按可抵扣的增值稅額,借記本賬戶;銷售物資或提供應稅勞務時,按應收取的增值稅額,貸記本賬戶。
注:以例題簡單說明增值稅
增值稅為價外稅,基本稅率為17%。
、俨少(購進)時,支付價款及稅金
借:原材料 30000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5100
貸:銀行存款 35100
、阡N售時,收到價款及稅金
借:銀行存款 58500
貸:主營業(yè)務收入 50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
收到的增值稅8500-付出的增值稅5100=繳到稅務局的3400,同時,(銷售時收到的價款50000-采購時支付的價款30000)×17%=3400,即針對增值額繳納的稅。
【例5—7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克,買價40000元,增值稅6800元,對方代墊運費500元(假設不考慮運費的增值稅),款項尚未支付,材料已驗收入庫。
借:原材料——A材料 40500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6800
貸:應付賬款——W企業(yè) 47300
【例5—8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。
分析:該業(yè)務使銀行存款減少,應付賬款減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶,其減少記入貸方;應付賬款屬于負債類賬戶,其減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下:
借:應付賬款——W企業(yè) 47300
貸:銀行存款 47300
【例5—9】根據(jù)合同規(guī)定,甲公司向本地Y企業(yè)預付貸款30000元用于采購B材料。
分析:該業(yè)務使預付賬款增加,銀行存款減少。預付賬款和銀行存款均屬于資產(chǎn)類賬戶,其增加記入借方,減少記入貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下:
借:預付賬款——Y企業(yè) 30000
貸:銀行存款 30000
【例5—10】甲公司購入C材料5000千克,買價300000元,增值稅51000元,材料驗收入庫,企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貸款。
分析:該業(yè)務使原材料增加,應付票據(jù)增加,應交稅費減少。原材料屬于資產(chǎn)類賬戶,其增加記入借方,應交稅費和應付票據(jù)均屬于負債類賬戶,增加記入貸方,減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下:
采購付款時:
借:在途物資——C材料 300000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51000
貸:應付票據(jù) 351000
驗收入庫時:
借:原材料——C材料 300000
貸:在途物資——C材料 300000
【例5—11】甲公司上述票據(jù)到期支付票款。
分析:該業(yè)務使銀行存款減少,應付票據(jù)減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶,其減少記入貸方;應付票據(jù)屬于負債類賬戶,其減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下:
借:應付票據(jù) 315000
貸:銀行存款 315000
總結(jié),在實際成本法下核算材料采購業(yè)務時:
(1)材料尚未驗收入庫——先記入“在途物資”借方,驗收入庫時再從“在途物資”貸方轉(zhuǎn)入“原材料”借方;
(2)已驗收入庫——直接記入“原材料”借方;
(3)當時付款——直接貸記“銀行存款”;
(4)當時未付款——先貸記“應付賬款”,再以銀行存款還款,即借記“應付賬款”,貸記“銀行存款”;如果當時開出、承兌商業(yè)匯票,則把“應付賬款”換成“應付票據(jù)”。
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