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2011會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記精裝版(9)

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第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

  *此章為非大綱要求內(nèi)容

  工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有:籌集資金、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和利潤的形成與分配等。

第一節(jié) 籌集資金的核算

  一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)

  企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條:

  一是向投資人籌集(導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時(shí)形成企業(yè)的所有者權(quán)益);

  二是向債權(quán)人借入(導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時(shí)形成企業(yè)的負(fù)債)。

  (1)投資人的投入資金即注冊資本。企業(yè)接受投資人的投資,既可以是中華人民共和國境內(nèi)的投資,也可以是境外的投資;投資人既可以是國家,也可以是法人、自然人;接受投資的形式,既可以是現(xiàn)款,也可以是實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

  (2)企業(yè)還可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款,或經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券借入資金等。

  二、賬戶的設(shè)置

  為了核算企業(yè)籌集資金的過程,應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時(shí)所有者權(quán)益的增加;設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶來反映籌資時(shí)資產(chǎn)的增加;設(shè)置“短期借款”、“長期借款”等賬戶來反映籌資時(shí)負(fù)債的增加。

  (一)“實(shí)收資本”賬戶

  “實(shí)收資本”賬戶,是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定,投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為股本)。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù);借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù),期末貸方余額,反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。

  (二)“資本公積”賬戶

  “資本公積”賬戶,是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額;借方登記資本公積金的減少數(shù);期末貸方余額,表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。

  (三)“固定資產(chǎn)”賬戶(原價(jià))

  “固定資產(chǎn)”賬戶,用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值;貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。期末借方余額,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

  (四)“銀行存款”賬戶

  “銀行存款”賬戶,用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶,其借方登記存入的款項(xiàng),貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

  (五)“短期借款”賬戶(≤1年)(只核算本金)

  “短期借款”賬戶,是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該賬戶是一個(gè)流動(dòng)負(fù)債賬戶,企業(yè)借入的各種短期借款,表明流動(dòng)負(fù)債的增加,應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方;歸還借款時(shí),表明流動(dòng)負(fù)債的減少,應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方,表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

  (六)“長期借款”賬戶(>1年)(核算本金及利息)

  “長期借款”賬戶,用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息);借方登記各種長期借款歸還數(shù)(包括本金和利息)。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。

  三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

  【例5—1】甲公司收到國家投入的流動(dòng)資金5000000元,款項(xiàng)存入銀行。

  企業(yè)收到國家投入資本,國家資本金增加應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方;同時(shí)收到的資金已存入銀行,銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 5000000

  貸:實(shí)收資本 5000000

  【例5—2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺(tái),投出單位賬面原價(jià)500000元,雙方協(xié)議確定的價(jià)值為650000元,設(shè)備已投入使用。

  企業(yè)接受其他單位投資,法人資本金增加,應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方;同時(shí)收到設(shè)備,使公司的固定資產(chǎn)增加,應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:固定資產(chǎn) 650000

  貸:實(shí)收資本 650000

  【例5—3】B公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司投資,應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn),價(jià)值為80000元。

  企業(yè)接受其他單位投資,法人資本金增加,應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方,同時(shí)收到商標(biāo)權(quán)投資,使無形資產(chǎn)增加,應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:無形資產(chǎn) 80000

  貸:實(shí)收資本 80000

  【例5—4】A有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東出資200萬元設(shè)立,每人各投資100萬元。兩年后,為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,該公司準(zhǔn)備吸收新投資者丙,將注冊資本增加到300萬元。按照投資協(xié)議,丙需出資150萬元,同時(shí)享有1/3的股份。接到銀行通知,150萬元投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素。

  A有限責(zé)任公司吸收股東投資,一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加,記入“銀行存款”賬戶借方;另一方面導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,在工商增加的注冊資本份額,記入“實(shí)收資本”賬戶貸方,出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    1500000

  貸:實(shí)收資本——丙 1000000

  資本公積    500000

  【例5—5】由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要,甲公司向銀行申請借入流動(dòng)資金300000元,借款期限3個(gè)月,已辦妥借款手續(xù),款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存銀行。

  公司向銀行借入流動(dòng)資金,一方面說明增加臨時(shí)借款,應(yīng)記入“短期借款”的貸方,另一方面說明銀行存款增加,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 300000

  貸:短期借款 300000

  【例5—6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元,借款暫時(shí)存入銀行。

  公司將借款存入銀行,一方面使銀行存款增加,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方,另一方面說明企業(yè)的長期借款增加,應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 1000000

  貸:長期借款 1000000

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