【案例六】考核：編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
萬(wàn)興公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑將面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見(jiàn)辦�？倳�(huì)計(jì)師授意會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)按照董事長(zhǎng)的要求把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作“漂亮”，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無(wú)交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
2003年4月，在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)理該公司存在重大會(huì)計(jì)做假行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別了下達(dá)了行政處罰告知書。萬(wàn)興公司相關(guān)人員中接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽(tīng)證會(huì)。
在聽(tīng)證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長(zhǎng)稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說(shuō)明”。
公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的;我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋”。
公司總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任”。
會(huì)計(jì)科長(zhǎng)稱：“我是按照領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么。即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無(wú)關(guān)”。
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)在聽(tīng)證會(huì)上的陳述是否正確?
[答案]
(一)簽章主體：
董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章主體。
“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章�！�
(二)責(zé)任主體：
“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)�！�
(三)法律責(zé)任
在該案中，萬(wàn)興公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為違反了會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
董事長(zhǎng)等三人：刑事責(zé)任---共同犯罪
行政責(zé)任---罰款。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
會(huì)計(jì)科長(zhǎng)：會(huì)計(jì)法中規(guī)定的應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任
關(guān)注罰款：?jiǎn)挝唬?000元至10萬(wàn)元;直接責(zé)任人：3000元至5萬(wàn)元。
(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中職權(quán)
保證單位內(nèi)部的賬實(shí)、賬款、賬賬、賬表相符，是法律、單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。
1.對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。
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