會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：分期收款銷售增值稅處理

　　(二)增值稅分期計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　103600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　　80000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13600

　　(2)2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 34533

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　 4914

　　貸：長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　34533

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　4200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　714

　　(3)2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 34533

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　3359

　　貸：長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　34533

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　2871

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　488

　　(4)2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34534

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　1727

　　貸：長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　34534

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　1476

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　251

　　由以上會(huì)計(jì)處理可見，利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但無論從會(huì)計(jì)處理還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，分期確認(rèn)增值稅都更為合理。從會(huì)計(jì)處理上看，主營業(yè)務(wù)收入按公允價(jià)值在銷售時(shí)一次確認(rèn)，而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認(rèn)，因此，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時(shí)計(jì)算，利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn)，這與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)是一致的。

　　從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上看，稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動(dòng)計(jì)算增值稅額，按照一次確認(rèn)增值稅處理，則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發(fā)票是無法開出的。而采用分期確認(rèn)增值稅額方式，第一次開具的增值稅發(fā)票銷售額為80000元，稅款13600元(80000×17%);第二次開具增值稅發(fā)票銷售額為4200元，稅款714元(4200×17%);第三次開具增值稅發(fā)票銷售額為2871元，稅款488元(2871×17%);第四次開具增值稅發(fā)票銷售額為1476元，稅款251元(1476×17%)。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元，稅款總計(jì)15053元，價(jià)稅合計(jì)103600元，對(duì)銷售方而言，既未少收貨款，又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。