(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)(《會(huì)計(jì)法》規(guī)定)
1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，是指兩方面的含義：其一是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán);其二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資有權(quán)實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
(1)建立健全制度——通過建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，完善單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資管理制度。各單位要建立健全賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物的盤點(diǎn)、核查制度。通過建立健全制度，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位各項(xiàng)財(cái)物、款項(xiàng)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況及時(shí)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映、核對(duì)等。
(2)對(duì)賬實(shí)不符及時(shí)處理——會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不符的情況要及時(shí)作出處理。對(duì)于賬實(shí)不符問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)查明原因，根據(jù)具體原因提出處理意見。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)人員可以直接處理的事項(xiàng)，可以按照有關(guān)部門規(guī)定及時(shí)作出處理;對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理的賬實(shí)不符的問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。
(3)及時(shí)檢舉違法行為——任何單位和個(gè)人(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。收到檢舉的部門，有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。
【例題•單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督表述錯(cuò)誤的是( )。
A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正
B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)示查明原因，作出處理
C.任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉
D.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
[答案]B
(五)單位內(nèi)部控制制度
1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：
1)不相容職務(wù)分離控制
所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。
不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。
2)授權(quán)審批控制
授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。
常規(guī)授權(quán)，是指單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。
特別授權(quán)，是單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關(guān)規(guī)定。
單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：(1)授權(quán)審批的范圍;(2)授權(quán)審批的層次;(3)授權(quán)審批的程序;(4)授權(quán)審批的責(zé)任。
【例題•多選題】各單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有( )。
A.基本授權(quán)
B.特殊授權(quán)
C.常規(guī)授權(quán)
D.特別授權(quán)
[答案]CD
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