2010會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》講義：第一章(5)

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督(外部監(jiān)督)

　　(一)會計(jì)工作社會監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。

　　根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計(jì)師，是依法取得注冊會計(jì)師資格證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

　　注冊會計(jì)師依法承辦如下審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告。

　　2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具有關(guān)的報(bào)告。

　　4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)必須由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同;注冊會計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避;注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù);注冊會汁師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序出具審計(jì)報(bào)告，其依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，具有證明效力。

　　(三)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督檢查

　　1.財(cái)政部和省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師重點(diǎn)監(jiān)督檢查的4種情形。

　　2.對形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)不得有5種行為。

　　3.應(yīng)當(dāng)拒絕出具報(bào)告的3種情形：

　　(1)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的;

　　(2)委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的;

　　(3)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

　　4.注冊會計(jì)師不得有的7種行為。

　　5.會計(jì)師事務(wù)所不得有的8種行為。

　　(四)會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

　　1.會計(jì)責(zé)任，是被審計(jì)單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

　　2.審計(jì)責(zé)任，是指注冊會計(jì)師對委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。如要求注冊會計(jì)師依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，依法出具審計(jì)報(bào)告，清楚地表達(dá)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)等。

　　3.會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。

　　【例題•判斷題】會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任必要時(shí)可以相互替代、減輕和免除，以反映真實(shí)、完整、可靠的會計(jì)信息。 ( )

　　[答案]錯(cuò)

　　4.注冊會計(jì)師接受委托對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，即要對委托人負(fù)責(zé)，也要對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者負(fù)責(zé)，更要對國家法律負(fù)責(zé)。因此，注冊會計(jì)師從事財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)，在一定意義上講，也是對有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

　　根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財(cái)政部門對注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

　　【例題1—29】大眾公司是一家國有大型公司，近幾年經(jīng)濟(jì)效益一直不好。2007年12月，公司董事長孫某指示會計(jì)部門把賬做得漂亮一些。會計(jì)部門虛擬了若干筆銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈，經(jīng)安利會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后報(bào)出。當(dāng)?shù)刎?cái)政部門在2008年5月的《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一會計(jì)做假行為，并依據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，擬對公司進(jìn)行處罰，并下達(dá)了行政處罰通知書。之后，公司要求舉行聽證會。聽證會上，公司董事長認(rèn)為，公司對外報(bào)出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是經(jīng)過安利會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，理應(yīng)對本公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。要求分析董事長孫某的觀點(diǎn)是否正確。

　　[解析]根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，保證本單位提交的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。大眾公司提供的是虛假財(cái)務(wù)會計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任。安利會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。因此，孫某的觀點(diǎn)不正確。

　　【例題1—30】注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)要向客戶收費(fèi)，因此注冊會計(jì)師的責(zé)任是維護(hù)客戶利益。( )

　　[答案]錯(cuò)誤

　　[解析]注冊會計(jì)師的職業(yè)特征是維護(hù)國家和社會公眾利益。注冊會計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，將會涉及到多方的利益，在處理這些復(fù)雜的利益關(guān)系時(shí)，絕不能采取折中的態(tài)度和方法。注冊會計(jì)師應(yīng)始終站在第三者的獨(dú)立立場上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨(dú)立地對企業(yè)遵守會計(jì)準(zhǔn)則、制度的具體情況進(jìn)行客觀公正的評價(jià)并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。