【例題•單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督表述錯(cuò)誤的是( )。
A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正
B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)示查明原因，作出處理
C.任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉
D.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
[答案]B
(五)單位內(nèi)部控制制度
1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：
1)不相容職務(wù)分離控制
所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。
不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。
2)授權(quán)審批控制
授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。
常規(guī)授權(quán)，是指單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。
特別授權(quán)，是單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關(guān)規(guī)定。
單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：(1)授權(quán)審批的范圍;(2)授權(quán)審批的層次;(3)授權(quán)審批的程序;(4)授權(quán)審批的責(zé)任。
【例題•多選題】各單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有( )。
A.基本授權(quán)
B.特殊授權(quán)
C.常規(guī)授權(quán)
D.特別授權(quán)
[答案]CD
3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。
其內(nèi)容主要包括：(1)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;(2)建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(3)按照規(guī)定取得和填制原始憑證;(4)設(shè)計(jì)良好的憑證格式;(5)對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào);(6)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(7)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(8)合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬;(9)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：
(1)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。
(2)定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。
(3)限制接近(接近控制)。主要是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。
【例題•判斷題】限制接近主要是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。 ( )
[答案]對(duì)
5)預(yù)算控制
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。
在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層。
6)運(yùn)營(yíng)分析控制
運(yùn)營(yíng)分析控制，即綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等信息，進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)。
7)績(jī)效考評(píng)控制
績(jī)效考評(píng)控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。
【例題•多選題】單位內(nèi)部控制措施主要包括以下( )等。
A.不相容職務(wù)相互分離控制
B.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
C.預(yù)算控制
D.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
[答案]ABCD
3.常用的控制方法還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。
【例題1—27】2008年3月12日，天利公司為了加強(qiáng)管理，提高工作效率，經(jīng)董事會(huì)研究形成如下決議：(1)加強(qiáng)貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款;(2)加強(qiáng)預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)、政策，批準(zhǔn)年度預(yù)算方案，組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析、考核等。要求從內(nèi)部控制措施的角度，分析天利公司制定的內(nèi)部控制制度的決議內(nèi)容不妥之處。
【解折】?jī)?nèi)部控制制度措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。該公司為加快貨款的回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容職務(wù)分離的原則，因?yàn)殇N售與收款屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)分設(shè)。該公司由預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)年度預(yù)算方案的規(guī)定不當(dāng)，違背了授權(quán)審批控制和預(yù)算控制的要求，因?yàn)閱挝荒甓阮A(yù)算方案應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
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