2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》內(nèi)容精講(12)

　　第五節(jié)　利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算

　　利潤是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，企業(yè)全部收入減去費(fèi)用后的結(jié)果就是利潤(如果是負(fù)數(shù)就是虧損)。對(duì)利潤的核算，可以及時(shí)反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測，為經(jīng)濟(jì)決策提供重要依據(jù)。

　　一、企業(yè)利潤構(gòu)成

　　【提示】

　　1.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　2.投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。

　　3.營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入;營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。

　　4.營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

　　5.所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

　　6.所得稅費(fèi)用=利潤總額(稅前利潤)×所得稅稅率(不嚴(yán)謹(jǐn))

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅費(fèi)用

　　【例題14•多選題】屬于營業(yè)利潤構(gòu)成要素的項(xiàng)目有( )。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入　　B.主營業(yè)務(wù)成本

　　C.所得稅費(fèi)用　　　D.其他業(yè)務(wù)收入

　　E.營業(yè)外收入

　　『正確答案』ABD

　　二、其他業(yè)務(wù)的核算

　　其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等活動(dòng)。

　　1.賬戶設(shè)置

　　賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　其他業(yè)務(wù)收入 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入 期末轉(zhuǎn)入本年利潤的其他業(yè)務(wù)收入 登記其他業(yè)務(wù)收入增加額 　　期末無余額

　　其他業(yè)務(wù)成本 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本 登記發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等 期末轉(zhuǎn)入本年利潤的金額 　　期末無余額

　　2.賬務(wù)處理

　　銷售材料、出租包裝物 借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料等

　　出租固定資產(chǎn) 借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)折舊

　　銷售、出租涉及的價(jià)外稅 借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅等

　　【提示】其他業(yè)務(wù)形成的稅金及附加應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”核算。

　　【例5.40】企業(yè)出售不需用的原材料，售價(jià)80 000元，款已收到存入銀行。該批原材料成本為65 000元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　80 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　80 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　65 000

　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　65 000

　　三、期間費(fèi)用

　　1.設(shè)置賬戶

　　賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　管理費(fèi)用 核算和監(jiān)督企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的管理費(fèi)用 期末無余額

　　銷售費(fèi)用 核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 登記發(fā)生的銷售費(fèi)用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的銷售費(fèi)用 期末無余額

　　【提示】

　　銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。

　　管理費(fèi)用，開辦費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及行政管理人員職工薪酬等。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

　　2.期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　【例題15•多選題】(2007年)下列各項(xiàng)中，屬于期間費(fèi)用的有( )。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　『正確答案』BCD