2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》筆記整理(6)

　　(一)生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

　　工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計算提取的各種保險費用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，即制造費用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費和制造費用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費用常稱之為成本項目。生產(chǎn)過程核算就是要計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。

　　企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，還會發(fā)生期間費用，即不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用，(銷售費用將在后面一節(jié)介紹)。

　　(二)應設置的賬戶

　　1、生產(chǎn)成本

　　賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時按照其經(jīng)濟內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。

　　賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應記入產(chǎn)品成本的各項費用;貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的實際生產(chǎn)成本�！吧a(chǎn)成本”賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，就是因為該賬戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品成本屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。

　　明細賬的設置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。

　　2、制造費用

　　賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時按照其經(jīng)濟內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。

　　賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)在制造過程中發(fā)生和各項間接費用;貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應由各種產(chǎn)品承擔的制造費用。月末該賬戶一般無余額�！爸圃熨M用”賬戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因為制造費用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期末有余額，表示在產(chǎn)品成本。

　　明細賬的設置：該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬，進行明細分類核算。

　　3、庫存商品

　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的實際成本。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本;貸方登記已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的實際成本。

　　明細賬的設置：該賬戶應按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設置明細分類賬，進行明細分類核算。

　　4、管理費用

　　賬戶的性質(zhì)：費用類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和關旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　明細賬的設置：該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。

　　5、財務費用

　　賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出以及相關的手續(xù)費等。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生和各項財務費用;貸方一般登記期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　明細賬的設置：該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。

　　6、累計折舊

　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶：它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：貸方登記固定資產(chǎn)計提的折舊額;借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額。期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計折舊。

　　明細賬的設置：一般不設置明細賬;如果設置明細賬的話，該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。

　　7、累計攤銷

　　8、周轉(zhuǎn)材料

　　9、應付職工薪酬

　　賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付職工的各種薪酬。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記本期實際支付的職工薪酬;貸方登記本期應付職工的各種薪酬。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　明細賬的設置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等進行明細核算。

　　10、其他應收款

　　(三)賬務處理

　　1.材料費用的核算

　　借：生產(chǎn)成本　　　(產(chǎn)品耗用)

　　制造費用　　　(車間耗用)

　　管理費用　　　(行政部門耗用)

　　貸：原材料

　　【例題17】XY公司本月生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如表4.4所示：

　　表4.4　　　　　　　　　　　　　　　　　XY公司原材料耗用匯總表

　　2008年12月31日金額單位：元

　　受益產(chǎn)品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用30000050000250000　　　　600000

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用350000300000250000　　　　900000

　　車間機物料消耗　　　　5000011000053000213000

　　行政管理部門消耗　　　　　　100000　　100000

　　合　計650000350000550000210000530001813000

　　復核(簽章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表(簽章)

　　業(yè)務分析：材料費用是企業(yè)成本、費用的重要組成部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料費用，應按其經(jīng)濟用途分別記入不同的成本、費用賬戶。各種產(chǎn)品耗用的材料，即直接材料，應直接按產(chǎn)品歸集，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方;車間機物料消耗或車間一般耗用材料屬于間接生產(chǎn)費用，應記入“制造費用”賬戶的借方;行政管理部門消耗材料，屬于管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。另一方面，材料從倉庫發(fā)出，使企業(yè)原材料減少了，應記入“原材料”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品　　600000

　　── 乙產(chǎn)品　　900000

　　制造費用　　　　　　　　213000

　　管理費用　　　　　　　　100000

　　貸：原材料──A材料　　　　　650000

　　──B材料　　　　　350000

　　──C材料　　　　　550000

　　──D材料　　　　　210000

　　──E材料　　　　　53000