2010會計從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導(dǎo)講義(4)

　　四、注冊會計師的審計責(zé)任

　　1.注冊會計師在出具審計報告時，不得有下列行為(3個明知……而不予指明，1個明知……而予以隱瞞或作不實報告)：

　　(1)明知委托人的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

　　(2)明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告。

　　(3)明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

　　(4)明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。

　　2.責(zé)任劃分(一般來說)

　　(1)會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對整個事務(wù)所的工作成果和各個審計項目形成的審計結(jié)論負(fù)有直接責(zé)任;

　　(2)審計項目負(fù)責(zé)人對制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負(fù)有直接責(zé)任;

　　(3)注冊會計師及其助理人員都對自己負(fù)責(zé)的具體審計項目或?qū)徲嬵I(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

　　3.責(zé)任類型

　　(1)行政責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

　　(2)民事責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類：對委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任;對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

　　(3)刑事責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。