2010年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(12)

　　第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　(一)查明差異性質(zhì)，分析原因，提出處理建議

　　一般來說，個(gè)人原因造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理長期拖欠的各項(xiàng)往來款項(xiàng)。

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　企業(yè)會(huì)計(jì)人員對財(cái)產(chǎn)清查后賬實(shí)不符的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)部門有權(quán)處理的，要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;對會(huì)計(jì)部門無權(quán)處理的，先放入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，先保證賬實(shí)相符，再報(bào)上級部門批準(zhǔn)，待批準(zhǔn)后，再做進(jìn)一步會(huì)計(jì)處理。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)

　　(一)審批之前的處理

　　為了核算和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況以及處理結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶借方登記待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧和毀損數(shù)以及盤盈財(cái)產(chǎn)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù);貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)以及盤虧、毀損財(cái)產(chǎn)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)。余額如在借方，表示尚待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的差額;余額如在貸方，表示尚待處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)大于盤虧數(shù)的差額。該賬戶還應(yīng)下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　下面舉例說明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：

　　【例題17】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈甲材料6噸，價(jià)值1 420元。

　　『正確答案』

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　l 420

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　1 420

　　【例題18】在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存的丙材料實(shí)際庫存較賬面結(jié)存短缺900元。

　　『正確答案』

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”記錄，先調(diào)整賬面余額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　如果屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，會(huì)計(jì)部門可以直接處理，不必報(bào)批，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　900