2010年會計(jì)從業(yè)考試《會計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(12)

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查是通過將開戶銀行送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬余額進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符。

　　銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

　　所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。

　　具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：

　　1.企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　2.企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　3.銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　4.銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　其中(1)(4)兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。

　　【例題9】2009年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：

　　(1)6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。

　　(2)6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。

　　(3)6月30日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。

　　(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　企業(yè)名稱： 2009年6月30日　　 單位：元

　　項(xiàng)目(代表企業(yè)方) 金額 項(xiàng)目(代表銀行方) 金額

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額

　　加：銀行已收，企業(yè)未收

　　3.銀行存款利息

　　減：銀行已付，企業(yè)未付

　　4.銀行代付的水電費(fèi) 413280

　　800

　　18580 銀行對賬單余額

　　加：企業(yè)已收，銀行未收

　　1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票

　　減：企業(yè)已付，銀行未付

　　2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 418900

　　46800

　　70200

　　調(diào)節(jié)后存款余額 395500 調(diào)節(jié)后存款余額 395500

　　根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。

　　需要說明的是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計(jì)分錄，不作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。