2010年會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)知識(shí)講解(5)

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

　　(一)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方。

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　(二)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)包括負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶(hù)的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶(hù)的貸方。

　　權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：

　　權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

　　(三)收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類(lèi)賬戶(hù)，金額增加時(shí)記入賬戶(hù)的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶(hù)的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。

　　(四)費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉;成本是對(duì)象化了的費(fèi)用;

　　費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同，與收入類(lèi)賬戶(hù)相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)以圖4-7概括如下：

　　(五)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　1.對(duì)每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶(hù)的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù);如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶(hù)了。類(lèi)似的情況在很多賬戶(hù)都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶(hù)以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶(hù)，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù);反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。

　　3.對(duì)于收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，由于這類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。