2009年會計(jì)證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：第四章

　　三、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

　　(一)行為特征

　　1.偽造會計(jì)憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計(jì)憑證的行為。

　　2.變造會計(jì)憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。

　　3.偽造會計(jì)賬簿的行為，是指違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會計(jì)賬簿的行為。

　　4.變造會計(jì)賬簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。

　　5.編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，是指違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計(jì)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。

　　(二)刑事責(zé)任

　　偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。目前，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，但其行為造成嚴(yán)重后果的，則要追究刑事責(zé)任。

　　1.根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金�？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　2.根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處兩萬元以上二十萬元以下罰金。

　　3.根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，構(gòu)成犯罪的，處五年以上十年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

　　此外，如果行為人為虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)資產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物及其他非法目的，實(shí)施偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

　　從上述規(guī)定可以看出，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計(jì)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。