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2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(97)

  二、利潤(rùn)表

  (一)概念:反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求,以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。是一張動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  (二)作用:為報(bào)表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。了解企業(yè)利潤(rùn)的形成情況,分析考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況,分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)情況及原因,據(jù)以檢查企業(yè)是否足額交納了稅款,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力,評(píng)價(jià)或考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和能力。

  (三)利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容

  1,基本格式:?jiǎn)尾绞胶投嗖绞。我?guó)采用多步式。

  2,利潤(rùn)表內(nèi)容:

  多步式利潤(rùn)表分為正表和補(bǔ)充資料兩大部分。

  1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)

  2.利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)+ 營(yíng)業(yè)外收入 – 營(yíng)業(yè)外支出;

  3.凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 - 所得稅。

  (四)利潤(rùn)表的編制方法

  一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄

  表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)

  表中“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù),在編制報(bào)表時(shí),應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類(lèi)科目的本期累計(jì)發(fā)生額計(jì)算填列。

  【例題25:2006年單選】:下列關(guān)于利潤(rùn)表項(xiàng)目之間關(guān)系的等式中,正確的是( )。

  A.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

  B.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

  C.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)外支出

  D.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅

  【答案】D

  三、 現(xiàn)金流量表

  (一)現(xiàn)金流量表的概念和作用

  1.概念:

  現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

  (1)現(xiàn)金包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

  (2)現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

  (3)現(xiàn)金流量指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。

  影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

 、俳(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

 、谕顿Y活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng),包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

  ③籌資活動(dòng)是指企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

  【注】

  (1)若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng),則不會(huì)影響現(xiàn)金流量;如:從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。

  (2)只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí),才會(huì)影響現(xiàn)金流量。 如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。

  【例題26:2004年單選】在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,影響現(xiàn)金流量的有( )。

  A.現(xiàn)金存入銀行

  B.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

  C.用原材料對(duì)外投資

  D.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料

  【答案】D

  【解析】A屬于現(xiàn)金之間的變動(dòng);BC屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng),所以ABC均不影響現(xiàn)金流量

  (二)現(xiàn)金流量表內(nèi)容和格式

  我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表,屬于年度報(bào)表,由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成,

  1.正表采用報(bào)告式,分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。

  2.補(bǔ)充資料包括:

  (1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量(即按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量);

  (2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);

  (3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

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  (三)編制方法

  1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 :包括直接法和間接法兩種

  (1)直接法:通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量;以利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn) ,調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

  (2)間接法:以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng),據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

  【注】

  我國(guó)企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量正表,按間接法編制補(bǔ)充資料。

  正表中按照直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和在補(bǔ)充資料中按間接法計(jì)算調(diào)整的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量應(yīng)相等。

  【例題27:2011年單選】我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的方法是( )。

  A.采用間接法編制現(xiàn)金流量表正表,在補(bǔ)充資料中提供按直接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息

  B.采用直接法編制現(xiàn)金流量表正表,在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息

  C.采用直接法編制現(xiàn)金流量表正表,在補(bǔ)充資料中提供按直接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息

  D.采用間接法編制現(xiàn)金流量表正表,在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息

  【答案】B

 、.“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

  【例題28:08年單選】某企業(yè)本期取得商品銷(xiāo)售收入為2800000元,應(yīng)收票據(jù)本期收回210000元,應(yīng)收賬款本期收回600000元,均以銀行存款收訖。另外,當(dāng)期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨價(jià)款30000元,貸款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料,現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為( )元。

  A.3580000

  B.3560000

  C.2980000

  D.2770000

  【答案】A

  【解析】銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

  =本期銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷(xiāo)售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù)210000+前期銷(xiāo)售商品本期收到的應(yīng)收賬款600000-本期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000

  =3580000元

 、谑盏降亩愘M(fèi)返還

  ③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

 、苜(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

 、荨爸Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金”

 、蕖爸Ц兜母黜(xiàng)稅費(fèi)”

 、、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等,其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

  2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

  ①收回投資所收到的現(xiàn)金

 、谌〉猛顿Y收益所收到的現(xiàn)金

  ③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

  ④收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

 、葙(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

 、尥顿Y支付的現(xiàn)金

 、咧Ц兜钠渌c投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

 、傥胀顿Y收到的現(xiàn)金

 、谌〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金

  ③收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

 、軆斶債務(wù)支付的現(xiàn)金

  ⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

 、拗Ц兜钠渌c籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響:

  5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

  【注】

  上述1—5的關(guān)系是:

  現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

  =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

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