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2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(97)

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  第五節(jié) 主要會(huì)計(jì)報(bào)表

  本節(jié)考點(diǎn):

  資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表概念,報(bào)表的基本內(nèi)容和編制方法

  本節(jié)內(nèi)容:

  一、資產(chǎn)負(fù)債表

  (一)概念:

  資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是月度報(bào)表。以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制,反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況。

  (二)作用:

  (1)為報(bào)表使用者提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息。

  (2)總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況的信息。

  (3)通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以使使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,尤其是企業(yè)償債能力的情況,以及財(cái)務(wù)狀況的變化情況等信息。

  (4)通過對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析,可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況,經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。

  【例題12:2010年單選】反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表是( )。

  A.利潤(rùn)表

  B.資產(chǎn)負(fù)債表

  C.利潤(rùn)分配表

  D.現(xiàn)金流量表

  【答案】B

  (三)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

  1.基本格式:賬戶式和報(bào)告式。我國(guó)采用賬戶式。

  2.內(nèi)容:

  (1)資產(chǎn)類項(xiàng)目按流動(dòng)性(即變現(xiàn)能力)進(jìn)行排列,流動(dòng)性強(qiáng)的在前,流動(dòng)性差的在后,并按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分項(xiàng)列示。

項(xiàng)目 內(nèi)容
流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他 應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等
長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

  (2)負(fù)債類項(xiàng)目按到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列,先到期的排在前,后到期的排在后;并按流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債分項(xiàng)列示,流動(dòng)負(fù)債在前。

項(xiàng)目 內(nèi)容
流動(dòng)負(fù)債 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

  (3)所有者權(quán)益排列順序:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的。

  【例題13:06、07年單選】資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目按照( )進(jìn)行排列。

  A.到期日的遠(yuǎn)近

  B.金額大小

  C.發(fā)生時(shí)間先后

  D.重要程度

  【答案】A

  【例題14:2011年單選】我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)類項(xiàng)目的排序規(guī)則是( )。

  A.按照資產(chǎn)的變現(xiàn)能力順序由快到慢排列

  B.按照資產(chǎn)的變現(xiàn)能力順序由慢到快排列

  C.按照資產(chǎn)的金額大小順序由大到小排列

  D.按照各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重由大到小排列

  【答案】A

  【例題15:2008年多選】一般情況下,下列賬戶的期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債類的有( )。

  A、長(zhǎng)期股權(quán)投資

  B、預(yù)付賬款

  C、其他應(yīng)付款

  D、應(yīng)付賬款

  E、存貨

  【答案】CD

  【解析】 A屬于非流動(dòng)資產(chǎn);BE屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

  (四)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

  表中每個(gè)項(xiàng)目都有“年初余額”和“年末余額”兩欄

  年初余額根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列或調(diào)整填列。

  年末余額直接填列和分析計(jì)算填列。

編制方法  具體方法 報(bào)表項(xiàng)目
直接填列 應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積。
分析計(jì)算 填列 根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列 貨幣資金、未分配利潤(rùn)
根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列。 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資。
根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列。 預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。
根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額  長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期借款

  3、重要具體項(xiàng)目填列方法

  (1)“貨幣資金”項(xiàng)目,根據(jù)‘庫存現(xiàn)金’、‘銀行存款’,‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

  【見教材235頁表28-1】

  貨幣資金項(xiàng)目期末金額=5000+183270+5400=193670元

  (2)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

  如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的,應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

  【例題16:2004年單選】:某公司2003年末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為6000元,預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為2000元,2003年末應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為200元,那么,在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為()元。

  A,4000

  B,7800

  C,6000

  D,6200

  【答案】B

  【解析】6000+2000-200=7800

  (3)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和填列;

  【例題17:2007年單選】.某企業(yè)年末賬戶余額表中,“預(yù)付賬款”借方余額是3000元,“應(yīng)付賬款”借方余額是2000元,那么在該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為( )元。

  A.5OOO

  B.3000

  C.1000

  D.-3000

  【答案】A.

  【解析】3000+2000=5000:

  (4)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。

  【例題18:2005年單選】2004年末,某公司其他應(yīng)收款所屬明細(xì)科目借方余額為5000元,其他應(yīng)付款所屬明細(xì)科目借方余額為2000元,其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為60元,則資產(chǎn)負(fù)債表上其他應(yīng)收款項(xiàng)目的期末數(shù)為( )元。

  A.7000

  B.6940

  C.5000

  D.4940

  【答案】B

  【解析】5000+2000-60=6940元

  (5) “存貨”項(xiàng)目,根據(jù)‘物資采購\“原材料”\庫存商品\ “低值易耗品”\“自制半成品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì),減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。如果存貨采用計(jì)劃成本核算還需要考慮“材料成本差異”賬戶,即在前面的基礎(chǔ)上加上材料成本差異借方余額或者減去材料成本差異貸方余額。

  【見教材235頁表28-1】

  存貨項(xiàng)目期末余額=物資采購+原材料+包裝物+低值易耗品+庫存商品+材料成本差異

  =320000+870000+70000+0+5430000+72400

  =6762400元

  (6)‘待攤費(fèi)用’項(xiàng)目,根據(jù)‘待攤費(fèi)用’和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額之后填列。

  【例題19:?jiǎn)芜x】若國(guó)內(nèi)某企業(yè)2006年末“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方余額為5000元,“待攤費(fèi)用”科目的借方余額為20000元,則該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為( )

  A待攤費(fèi)用15000元

  B待攤費(fèi)用25000元

  C待攤費(fèi)用20000元和預(yù)提費(fèi)用-5000元

  D預(yù)提費(fèi)用-25000元

  【答案】B

  【解析】待攤費(fèi)用金額=5000+20000=25000元

  (7)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末借方余額減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

  (8) “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末借方余額,減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

  (9)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

  【例題20:2010年單選】已知企業(yè)年末“應(yīng)付賬款”貸方余額為5000元,“預(yù)付賬款”貸方余額為2000元,那么,在年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額是( )元。

  A.-3000

  B.7000

  C.3000

  D.5000

  【答案】B

  (10)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列;

  (11)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

  【例題21:2010年單選】在資產(chǎn)負(fù)債表中,根據(jù)總賬科目余額直接填列的項(xiàng)目是( )。

  A.應(yīng)收賬款

  B.短期借款

  C.預(yù)付賬款

  D.存貨

  【答案】B

  【例題22:2008年單選】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中,根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列的是( ).

  A.貨幣資金

  B.長(zhǎng)期借款

  C.短期借款

  D.資本公積

  【答案】A

  【例題23:2009年單選】某企業(yè)2008年末資產(chǎn)負(fù)債表反映的資產(chǎn)總額為840萬元、負(fù)債總額為552萬元,利潤(rùn)表反映利潤(rùn)總額為300萬元。那么該企業(yè)2008年末所有者權(quán)益是( ) 萬元。

  A. 288

  B. 588

  C. 540

  D. 252

  【答案】A

  【解析】所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

  =840-552=288萬元

  【例題24:2010年單選】在資產(chǎn)負(fù)債表上,資產(chǎn)是按其流動(dòng)性進(jìn)行排列的,流動(dòng)性強(qiáng)的排在前面,流動(dòng)性差的排在后面。排在應(yīng)收賬款前面的項(xiàng)目是( )

  A.固定資產(chǎn)

  B.貨幣資金

  C.長(zhǎng)期投資

  D.存貨

  【答案】B

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