| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 納稅檢查概述 |
| 第 2 頁(yè)：第二節(jié) 增值稅的檢查 |
| 第 3 頁(yè)：第三節(jié) 消費(fèi)稅的檢查 |
| 第 4 頁(yè)：第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的檢查 |
| 第 5 頁(yè)：第五節(jié) 企業(yè)所得稅的檢查 |
第二節(jié) 增值稅的檢查
一、掌握銷項(xiàng)稅額的檢查
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
| 銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 賬務(wù)處理 |
| （1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 |
| （2）預(yù)收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 |
| （3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
2.視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
| 方式 | 稅務(wù)處理 |
| ①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營(yíng)業(yè)稅 |
| ②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。
(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查——售價(jià)、組價(jià)
借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫(kù)存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)
3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))
| 類型 | 稅務(wù)賬務(wù)處理 | |
| （1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。 | |
| （2）租金 | 銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金 | 屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。 |
| 單獨(dú)出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。 | |
| （3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 |
| 對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 | |
(二)銷售額的檢查
| 1.不含稅銷售額的檢查 | 銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） |
| 2.價(jià)外費(fèi)用的檢查 | 增值稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括在價(jià)外費(fèi)用中的內(nèi)容。 |
二、掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查
(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價(jià)依13%的扣除率來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;
3.具體規(guī)定
(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品
(5)上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
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