第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、了解消費(fèi)稅的概念

　　二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人

　　三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費(fèi)稅的計稅依據(jù)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部價款和價外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅依據(jù)：售價、組價

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　�、偌仁窃鲋刀惖慕M成計稅價格，也是消費(fèi)稅的組成計稅價格

　�、诔杀纠麧櫬拾聪�費(fèi)稅的成本利潤率計算

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：售價、組價

　　六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

情形	類別		應(yīng)納稅額的計算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油		應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
	2.從價定率		應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
	3.復(fù)合計稅——卷煙、白酒		應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
	2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價格：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率
	2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價格 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從價定率	組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
	2.從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
	3.進(jìn)口卷煙	應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

　　注意：委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

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