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　　第五章　商品勞務(wù)稅制度

　　增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。

 

　　(一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

　　有形資產(chǎn)：具有實(shí)物形態(tài)，能夠給所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　　注意：有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進(jìn)行的分類。

　　有形動(dòng)產(chǎn)≠流動(dòng)資產(chǎn);不動(dòng)產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)，但是能夠給所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

　　我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅的征稅范圍涉及到的資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(二)勞務(wù)

　　分為兩類：加工、修理修配勞務(wù);除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。

　　有形動(dòng)產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍;不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的關(guān)系

 

　　整個(gè)圖形代表我國商品和勞務(wù)稅的征稅范圍，其中有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，剩余的部分即不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務(wù)要征收營業(yè)稅。

　　消費(fèi)稅的征稅范圍：對(duì)于少數(shù)消費(fèi)品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征收一次消費(fèi)稅。

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍(掌握)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1. 基本規(guī)定。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2. 視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1. 含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時(shí)候，送貨上門，電腦屬于有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅;送貨上門屬于運(yùn)輸服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍。

　　2. 稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　應(yīng)用舉例：(1)國美電器銷售電器的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

　　(2)郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī)，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

　　3. 特殊規(guī)定

　　納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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