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2012經(jīng)濟師《中級財政稅收》歸納筆記:第4章

為了幫助考生更好的備考2012年中級經(jīng)濟師考試,全面了解2012年經(jīng)濟師考試的相關(guān)重點,考試吧匯編了中級財政稅收考試的輔導(dǎo)資料,希望對您有所幫助!
第 1 頁:第一節(jié) 稅收概述
第 2 頁:第二節(jié) 稅收原則
第 3 頁:第三節(jié) 稅法與稅制
第 4 頁:第四節(jié) 稅收負擔(dān)
第 5 頁:第五節(jié) 國際稅收

  第五節(jié) 國際稅收

  一、國際稅收概述

  (一)國際稅收的概念(熟悉)

  國際稅收:兩個或者兩個以上國家政府,因行使各自的征稅權(quán)力,在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

  注意:1. 國際稅收不是一種獨立的稅種,而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟活動而形成的一種稅收分配關(guān)系,國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。即國際稅收必須依附于一般的國家稅收。

  2. 國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

  (二)國際稅收的研究內(nèi)容

  主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

  國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有:稅收管轄權(quán)問題,國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除,國際避稅與反避稅。

  二、稅收管轄權(quán)

  (一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

  掌握稅收管轄權(quán)的概念:國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán),是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。

  稅收管轄權(quán)的確定原則:

  1. 屬地主義原則

  以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標準確定國家行使管轄權(quán)的范圍,這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

  2. 屬人主義原則

  以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

  (二)稅收管轄權(quán)的種類

  1. 收入來源地管轄權(quán),也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

  2. 居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

  (三)稅收管轄權(quán)的選擇

  多數(shù)國家,同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

  三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

  (一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

  國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

  國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因:

  首先,跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

  其次,產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

  (二)國際重復(fù)征稅的免除

方法 解釋 作用
1.低稅法

居住國政府對其居民國外來源的所得,單獨制定較低的稅率征稅,以減輕重復(fù)征稅。 只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額,不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。
2.扣除法 允許居民將其在國外已納的所得稅作為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除,就扣除后的部分征稅。
3.免稅法(豁免法) 居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額,單方面放棄征稅權(quán)。 可從根本上免除國際重復(fù)征稅,但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。
4.抵免法(重點) 居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅,允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 該方法承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

  抵免法介紹

抵免方法 解釋 適用范圍
(1)直接抵免法 居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款,允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。 適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人,如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。
(2)間接抵免法 居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅,允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進行抵免。 適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

  抵免限額:不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。

  多不退,少要補!

  國外實際已納稅額=100×20%=20萬元,因為實際已納稅額小于抵免限額,因此按實際已納稅額抵免,抵免20萬元

  甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬元。

  抵免限額的計算方法

計算方法 計算公式
(1)分國抵免限額 分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
(2)綜合抵免限額 綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
(3)分項抵免限額 分項抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外某一單項所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
在綜合抵免法下,納稅人可獲得最大限度的抵免。

  稅收饒讓:

  居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分,視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免,不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。

  目的:為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。

  四、國際避稅與反避稅

  (一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

  國際避稅:跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞,以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

  產(chǎn)生原因:

  1. 跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機。

  2. 各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

  (二)國際反避稅

  1. 稅法的完善;2.加強稅務(wù)管理;3.加強國際多邊合作。

  五、國際稅收協(xié)定

  (一)國際稅收協(xié)定及其種類

  國際稅收協(xié)定:兩個或者兩個以上的主權(quán)國家,為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系,本著對等的原則,通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

  按參加國的多少,分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定;

  按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小,分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

  (二)國際稅收協(xié)定的作用

  1. 體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

  2. 賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用;

  3. 是適應(yīng)國際經(jīng)濟技術(shù)交流需要的產(chǎn)物,可以起到促進國際經(jīng)濟交流的作用。

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