三、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念(掌握)
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。
【例題1·單選題】造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因是( )。
A.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
B.稅負(fù)歸宿
C.稅收負(fù)擔(dān)
D.稅源
『正確答案』A
『答案解析』稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
【例題2·單選題】(2006年)稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)被稱為( )。
A.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
B.稅負(fù)歸宿
C.稅收負(fù)擔(dān)
D.稅源
『正確答案』B
『答案解析』稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。
(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化四種。
| 方式 | 解釋 |
| 1.前轉(zhuǎn) | 又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式 |
| 2.后轉(zhuǎn) | 又稱“逆轉(zhuǎn)” |
| 3.消轉(zhuǎn) | 自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式 |
| 4.稅收資本化 | 也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中 名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān) |
【例題1·單選題】(2006年)納稅人在進(jìn)行商品交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給最終消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，被稱為( )。
A.前轉(zhuǎn)
B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn)
D.稅收價(jià)格化
『正確答案』A
『答案解析』前轉(zhuǎn)是納稅人在進(jìn)行商品交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給最終消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式。
【例題2·單選題】(2008年)并未將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式是( )。
A.前轉(zhuǎn)
B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn)
D.稅收價(jià)格化
『正確答案』C
『答案解析』消轉(zhuǎn)是通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化。
【例題3·單選題】(2004年)下列關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的表述中正確的是( )。
A.前轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售或者生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式
B.后轉(zhuǎn)是指納稅人在進(jìn)行商品或者勞務(wù)的交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或者勞務(wù)的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式
C.前轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌?chǎng)供求條件不允許納稅人提高商品價(jià)格所致
D.稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中
『正確答案』D
『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式。
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件
1.商品經(jīng)濟(jì)的存在;2.自由的價(jià)格體制。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律
| 1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁 | 商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比 |
| 商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比 | |
| 當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例 | |
| 2.對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁 | |
| 3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁 | |
| 4.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁 | |
【例題·多選題】下列關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的說法，正確的是( )。
A.商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比
B.商品供給彈性大小和稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比
C.對(duì)壟斷性商品課征的稅不易轉(zhuǎn)嫁
D.所得稅較易轉(zhuǎn)嫁
E.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁
『正確答案』AE
『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律。
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