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2012經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)政稅收》精講筆記:第4章(3)

  二、稅制要素

  (一)稅收制度(簡稱稅制)

  廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

  稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu):一個(gè)國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系,即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

  (二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素,掌握)

  1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

  (1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

  指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?梢允亲匀蝗,也可以是法人。

  注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

  (2)征稅對象

  也稱作“征稅客體”,指對什么征稅,即國家征稅的標(biāo)的物,它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

  了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

  稅目:是征稅對象的具體化,體現(xiàn)了征稅的廣度,反映各稅種具體的征稅范圍。

  計(jì)稅依據(jù):計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

  (3)稅率

  稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例,它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度,是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

  稅率的基本形式:比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

 、俦壤惵

  比例稅率即對同一征稅對象,不分?jǐn)?shù)額大小,均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

  ②累進(jìn)稅率

  理論上,累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

  第一,全額累進(jìn)稅率:

  九級全額累進(jìn)稅率表

級數(shù)   全月應(yīng)納稅所得額  稅率(%) 
不超過500元的 
超過500元至2000元的部分  10 
超過2000元至5000元的部分  15 
超過5000元至20000元的部分  20 
超過20000元至40000元的部分  25 
超過40000元至60000元的部分  30 
超過60000元至80000元的部分  35 
超過80000元至100000元的部分  40 
超過100000元的部分  45 

  某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

  某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

  應(yīng)稅所得額增加了20元

  應(yīng)納稅額增加了26.5元,稅后收益甲>乙

  在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率,而是采用了超額累進(jìn)稅率。

  第二,超額累進(jìn)稅率

級數(shù)   全月應(yīng)納稅所得額  稅率(%)  速算扣除數(shù)(元)
不超過500元的  0
超過500元至2000元的部分  10  25
超過2000元至5000元的部分  15  125
超過5000元至20000元的部分  20  375
超過20000元至40000元的部分  25  1375
超過40000元至60000元的部分  30  3375
超過60000元至80000元的部分  35  6375
超過80000元至100000元的部分  40  10375
超過100000元的部分  45  15375

  某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

  某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

  應(yīng)稅所得額增加了20元

  應(yīng)納稅額增加了1.5元,稅后收益甲<乙

  避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。

  超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn):計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。

  速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

  超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

  即:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  速算扣除數(shù)的計(jì)算:

  本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)

  某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元

  【例題·單選題】(2007年)

級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率(%)
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000~3000元的部分 10
3 超過3000~5000元的部分 15

  假定上述稅率表是超額累進(jìn)稅率表,第三級的速算扣除數(shù)是( )。

  A.50   B.100

  C.150   D.200

  『正確答案』D

  『答案解析』本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。

級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率(%)
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000~3000元的部分 10
3 超過3000~5000元的部分 15

  了解超率累進(jìn)稅率

 、鄱~稅率

  也稱固定稅額,是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率,一般適用于從量計(jì)征的稅種。

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