第四節(jié)　營(yíng)業(yè)稅的檢查

　　一、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的檢查(熟悉)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價(jià)款收入是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—工程結(jié)算收入”核算�！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。

　　【例1?多選題】(2005年)建筑安裝企業(yè)的工程結(jié)算收入包括(　)

　　A.工程索賠收入

　　B.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

　　C.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　D.夜間施工附加費(fèi)

　　E.其他業(yè)務(wù)收入

　　[911090313]

　　【答案】ABCD

　　(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查(熟悉)

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。

　　注意：工程價(jià)款結(jié)算，不存在折讓、折扣問(wèn)題，凡屬工程質(zhì)量問(wèn)題，所發(fā)生的返工、返修等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。

　　【例1?多選題】(2008年)下列關(guān)于施工企業(yè)工程價(jià)款收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間及收入的金額的表述中，正確的有(　)。

　　A.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成、施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)

　　B.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)在各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)

　　C.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)行分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)

　　D.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程時(shí)確認(rèn)收入一次或分次實(shí)現(xiàn)

　　E.工程價(jià)款收入以扣除工程質(zhì)量問(wèn)題所發(fā)生的返工、返修等費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額

　　[911090314]

　　【答案】ABCD

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查

　　施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。

　　【例1?單選題】(2007年)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列行為，其中不屬于分解工程價(jià)款少計(jì)營(yíng)業(yè)額的行為是(　)。

　　A.將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的

　　B.將材料差價(jià)直接沖減工程核算成本的

　　C.將工程耗用材料不記入施工成本.直接沖減庫(kù)存材料

　　D.將向建設(shè)單位收取的全優(yōu)工程獎(jiǎng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金

　　[911090315]

　　【答案】A

　　二、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的檢查

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　注意稅率的適用是否正確。

　　土地轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。

　　(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　企業(yè)取得的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。具體規(guī)定：

　　1.轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買(mǎi)主時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

　　2.代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

　　3.對(duì)土地和商品房采取分期收款銷(xiāo)售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入。

　　4.出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收入租金后作為收入實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.采取預(yù)收款銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　【例1?單選題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，某月取得建筑施工收入500萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，租金收入70萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅稅額為(　)。

　　A.57.1萬(wàn)元

　　B.68.5萬(wàn)元

　　C.41.1萬(wàn)元

　　D.58.5萬(wàn)元

　　[911090316]

　　【答案】D

　　【解析】500*3%+800*5%+70*5%=58.5萬(wàn)元

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