(二)銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定

　　1.折扣銷(xiāo)售

　　納稅人采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，如果折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1?單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規(guī)模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷(xiāo)售彩電， 開(kāi)出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　[911050207]

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷(xiāo)售

　　銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理。

　　5.包裝物押金

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷(xiāo)售啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷(xiāo)售額征稅。

　　6.對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定(未進(jìn)行修改)

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒(méi)有正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其銷(xiāo)售額：

　　(1)按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(2)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅

　　注意兩個(gè)問(wèn)題：核算的順序和組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)核算的順序：平均銷(xiāo)售價(jià)格——組成計(jì)稅價(jià)格

　　(2)組成計(jì)稅價(jià)格

　�、僦徽髟鲋刀悾徽飨M(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)，成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算

　�、诩日髟鲋刀悾终飨M(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅。成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。

　　7.混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的確定

　　凡屬于按混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。

　　8.外匯銷(xiāo)售額折合人民幣銷(xiāo)售額的計(jì)算

　　折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

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