二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)
(一)稅收制度
稅收制度,簡稱稅制,是一個歷史的、財政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度又有另一種含義——稅制結(jié)構(gòu):一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系,即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素,稅制構(gòu)成要素,掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人,也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”,指對什么課稅,即國家征稅的標的物,它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標準、稅基、稅源的概念。
稅目:是征稅對象的具體化,體現(xiàn)了征稅的廣度,反映各稅種具體的征稅范圍。
(3)稅率
稅率是計算稅額和稅收負擔(dān)的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié),體現(xiàn)征稅程度。
稅率的基本形式:比例稅率、累進稅率和定額稅率
、俦壤惵
比例稅率即對同一征稅對象,不分數(shù)額大小,均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。
、诶圻M稅率
理論上,累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。
全額累進稅率
九級全額累進稅率表
級數(shù) |
全月應(yīng)稅所得額 |
稅率(%) |
1 |
不超過500元的 |
5 |
2 |
超過500元至2000元的部分 |
10 |
3 |
超過2000元至5000元的部分 |
15 |
4 |
超過5000元至20000元的部分 |
20 |
5 |
超過20000元至40000元的部分 |
25 |
6 |
超過40000元至60000元的部分 |
30 |
7 |
超過60000元至80000元的部分 |
35 |
8 |
超過80000元至100000元的部分 |
40 |
9 |
超過100000元的部分 |
45 |
某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元,稅后收益甲>乙
在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率,而是采用了超額累進稅率。
③超額累進稅率
九級超額累進稅率表
級數(shù) |
全月應(yīng)稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
1 |
不超過500元的 |
5 |
0 |
2 |
超過500元至2000元的部分 |
10 |
25 |
3 |
超過2000元至5000元的部分 |
15 |
125 |
4 |
超過5000元至20 000元的部分 |
20 |
375 |
5 |
超過20 000元至40 000元的部分 |
25 |
1375 |
6 |
超過40 000元至60 000元的部分 |
30 |
3375 |
7 |
超過60 000元至80 000元的部分 |
35 |
6375 |
8 |
超過80000元至100 000元的部分 |
40 |
10375 |
9 |
超過100 000元的部分 |
45 |
15375 |
某甲月應(yīng)稅所得額為490元,則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元,稅后收益甲<乙
避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進稅率的特點:計算方法比較復(fù)雜;累進幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
即:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計算:
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元,則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
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