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2010年經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)財(cái)稅預(yù)習(xí):稅收理論

  第二節(jié) 稅收原則

  大綱要求:

  1、掌握稅收效率原則、公平原則的理論

  2、熟悉稅收原則的概念

  3、了解稅收原則的重要性和實(shí)踐意義

  4、了解有關(guān)稅收原則的理論

  本節(jié)具體內(nèi)容:

  一、稅收原則概述

  (一)稅收原則的概念

  稅收原則是指政府制定稅收制度,執(zhí)行稅收職能應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想和基本規(guī)則,是稅務(wù)行政和管理應(yīng)遵循的理論標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。其核心是如何使稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求,體現(xiàn)了政府課稅的基本思想。稅收原則理論是稅收理論的重要組成部分和核心問(wèn)題。

  (二)稅收原則理論的形成和發(fā)展

  1.威廉·配第的稅收原則

  威廉·配第在他所著的《賦稅論》和《政治算術(shù)》中,第一次提出了稅收原則,他提出了“公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。

  2.亞當(dāng)·斯密的稅收原則

  亞當(dāng)·斯密在其代表作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》即《國(guó)富論》中提出了著名的稅收四原則:

  (1)平等原則;

  (2)確實(shí)原則;各國(guó)稅賦必須是確定的,不得隨意變更

  (3)便利原則;

  (4)最少征收費(fèi)用原則

  二、現(xiàn)代稅收原則

  是為適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和現(xiàn)代國(guó)家社會(huì)政策需要而制定,具體有:

  財(cái)政原則

  經(jīng)濟(jì)原則(配置原則、效率原則、中性原則、穩(wěn)定原則)

  公平原則。

  (一).財(cái)政原則。

  1.含義:稅收的財(cái)政原則是指稅收必須為國(guó)家籌集充足的財(cái)政資金,以滿足國(guó)家職能活動(dòng)需要的原則。

  稅收的財(cái)政原則是稅收的共同原則,在不同的社會(huì)制度下為不同階級(jí)服務(wù)。

  2.稅制建設(shè)的財(cái)政原則的內(nèi)容:充裕、彈性、便利、節(jié)約。

  (1)充裕原則:選擇稅源廣大,收入穩(wěn)定的征稅對(duì)象

  (2)彈性原則:稅收收入應(yīng)隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整

  (3)便利原則――要使納稅人付出的“奉行費(fèi)用”較少,必須確立盡可能方便納稅人完稅的稅收制度

  (4)節(jié)約原則――要做到以盡可能少的稅務(wù)行政費(fèi)用,獲取應(yīng)得的稅收收入

  1.稅收收入應(yīng)能隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整,體現(xiàn)了稅收的( )。(06單選)

  A.便利原則 B.配置原則 C.經(jīng)濟(jì)原則 D.彈性原則

  答案:D

  解析:彈性原則是指稅收收入應(yīng)隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整

  2.財(cái)政原則是稅制建設(shè)的重要原則,其內(nèi)容有( )。(07多選)

  A.充裕原則 B.彈性原則

  C.便利原則 D.效率原則

  E.節(jié)約原則

  答案:ABCE

  (二).經(jīng)濟(jì)原則

  即稅制的建立應(yīng)有利于保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì),避免稅收妨害國(guó)民生產(chǎn)的消極作用,進(jìn)而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、均衡的發(fā)展。

  要求:

  1),保護(hù)稅本;即不阻礙投資和不影響生產(chǎn)者的積極性。

  2),正確選擇征稅對(duì)象和稅源;

  3),正確的設(shè)計(jì)稅率;

  4),稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿要顧及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。

  1,配置原則。稅收活動(dòng)必須遵循有利于資源有效配置的原則

  要求:(1)當(dāng)資源已經(jīng)處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí),稅收活動(dòng)就應(yīng)不妨礙這樣的配置

  (2)當(dāng)資源還未處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí),稅收活動(dòng)稅負(fù)輕重就應(yīng)促使資源的轉(zhuǎn)移和重新配置。

  2,效率原則。貫徹稅收效率原則,就要要求國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行,提高稅務(wù)行政的管理效率。

  稅收效率原則可分為:

  (1)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則,稅收應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行,檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)是稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化;表現(xiàn)在稅收上,就是國(guó)家稅收不應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生干預(yù)

  (2)稅收本身的效率原則,是指節(jié)約稅收的行政費(fèi)用的原則,其基本要求是以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。

  (三)公平原則

  稅收的公平原則是指征稅應(yīng)該使各個(gè)納稅人承擔(dān)的稅負(fù)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

  主要包括兩方面的內(nèi)容:普遍原則和平等原則。

  1、普遍原則:稅收應(yīng)由本國(guó)全體公民負(fù)擔(dān),除特殊情況外不應(yīng)給予任何人免稅特權(quán)。

  2、平等原則:包括橫向公平和縱向公平。

  (1)橫向公平(水平公平),即對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人同等課稅;

  (2)縱向公平(垂直公平),即對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人區(qū)別課稅。

  橫向公平要求:排除特權(quán)階級(jí)免稅;自然人和法人均需納稅;公私經(jīng)濟(jì)均等課稅;對(duì)本國(guó)人和外國(guó)人在課稅上一視同仁。

  縱向公平對(duì)支付能力的衡量:收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出。

  收入通常被認(rèn)為是測(cè)定納稅人支付能力的最好尺度

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