2010經(jīng)濟師初級財稅輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅詳解

　　九.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　(一)應(yīng)納稅額的計算

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　【補充內(nèi)容】作為跨國納稅人，常常會面臨國際重復(fù)征稅的問題，也就是同一筆跨國所得負擔多國的稅收，與非跨國納稅人相比加重了其稅收負擔，這會影響到納稅人的投資活動，不利于國際經(jīng)濟活動的發(fā)展。為了處理國際重復(fù)征稅問題，各國都采取了一些有效地方法，其中就包括抵免法。

　　直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種方法。所謂抵免法，是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，如總公司與分公司之間匯總利潤的稅收抵免。

　　間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免，是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進行抵免。

　　雖然抵免法承認收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但同時也要維護居住國的一定稅收利益。因此，在實行抵免時通常要規(guī)定一個限額，即居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)實行全額抵免，超過此限度的只能就限額進行抵免。

　　1.直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得的發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　2.間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　直接控制：是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

　　間接控制：是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

　　十.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：

　　了解7項具體的稅收優(yōu)惠(見教材)。

　　十一.企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)納稅地點

　　(二)納稅方式

　　(三)納稅年度

　　(四)納稅申報

　　(五)匯算清繳

　　(六)貨幣單位