2010經(jīng)濟(jì)師初級(jí)財(cái)稅輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅詳解

　　九.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】作為跨國(guó)納稅人，常常會(huì)面臨國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題，也就是同一筆跨國(guó)所得負(fù)擔(dān)多國(guó)的稅收，與非跨國(guó)納稅人相比加重了其稅收負(fù)擔(dān)，這會(huì)影響到納稅人的投資活動(dòng)，不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。為了處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，各國(guó)都采取了一些有效地方法，其中就包括抵免法。

　　直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種方法。所謂抵免法，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　直接抵免是指居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司與分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。

　　間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自外國(guó)子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。

　　雖然抵免法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但同時(shí)也要維護(hù)居住國(guó)的一定稅收利益。因此，在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，即居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅款的最高額，以不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過(guò)此限度的只能就限額進(jìn)行抵免。

　　1.直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　2.間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　直接控制：是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

　　間接控制：是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

　　十.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：

　　了解7項(xiàng)具體的稅收優(yōu)惠(見教材)。

　　十一.企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　(二)納稅方式

　　(三)納稅年度

　　(四)納稅申報(bào)

　　(五)匯算清繳

　　(六)貨幣單位