2010經(jīng)濟師初級財稅輔導：企業(yè)所得稅詳解

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　二、企業(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))，為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)所得稅的納稅人，不包括依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　三、企業(yè)所得稅的征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象。

　　四、企業(yè)所得稅的稅率

　　(一)法定稅率：

　　u 居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

　　u 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率：

　　u 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　u 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　u 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　五、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　第一，以權責發(fā)生制為原則

　　第二，稅法優(yōu)先原則

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　六.企業(yè)所得稅的收入確認

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)提供勞務收入;

　　(3)轉讓財產(chǎn)收入;

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益;

　　(5)利息收入;

　　(6)租金收入;

　　(7)特許權使用費收入;

　　(8)接受捐贈收入;

　　(9)其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　1.財政撥款

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

　　(三)免稅收入

　　1.國債利息收入

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

　　3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

　　4.符合條件的非營利組織的收入

　　(四)收入的確認

　　企業(yè)一般收入項目的確認，采用權責發(fā)生制原則。但是有八種情況除外。