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第一節(jié) 企業(yè)所得稅
一、企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。
二、企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織,包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),為企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)所得稅的納稅人,不包括依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
三、企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象。
四、企業(yè)所得稅的稅率
(一)法定稅率:
u 居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
u 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得,法定稅率為20%。
(二)優(yōu)惠稅率:
u 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
u 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
u 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)
(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則
第一,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
第二,稅法優(yōu)先原則
(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計算公式:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
(三)虧損彌補(bǔ)
虧損,是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
六.企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)
(一)收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:
(1)銷售貨物收入;
(2)提供勞務(wù)收入;
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(5)利息收入;
(6)租金收入;
(7)特許權(quán)使用費收入;
(8)接受捐贈收入;
(9)其他收入。
(二)不征稅收入
1.財政撥款
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
(三)免稅收入
1.國債利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
4.符合條件的非營利組織的收入
(四)收入的確認(rèn)
企業(yè)一般收入項目的確認(rèn),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是有八種情況除外。
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