2010經(jīng)濟師初級財稅輔導：企業(yè)所得稅詳解

　　七.企業(yè)所得稅的扣除

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1.相關(guān)性原則

　　2.合理性原則

　　3.真實性原則

　　4.合法性原則

　　5.配比性原則

　　6.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān);所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與幾個會計期間的收入有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。

　　一般來說，一項支出是屬于收益性支出還是資本性支出，通常以受到該項支出效益期間長短為準。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。

　　收益性支出是企業(yè)簡單再生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的支出，具有流動性，形成流動資產(chǎn)或當期費用;而資本性支出是企業(yè)擴大再生產(chǎn)支出，具有相對固定性，形成固定資產(chǎn)。

　　7.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　8.不得重復扣除原則

　　(二)準予稅前扣除的項目：

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(三)限制稅前扣除的項目(重點掌握)

　　1.補充保險

　　2.利息

　　3.職工福利費

　　4.工會經(jīng)費

　　5.職工教育經(jīng)費

　　6.業(yè)務(wù)招待費

　　7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　8.環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金

　　9.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用

　　10.公益性捐贈支出

　　(四)禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

　　2.企業(yè)所得稅稅款

　　3.稅收滯納金

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失

　　5.公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出

　　6.贊助支出

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出

　　8.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出

　　八.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則：

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)的折舊方法：直線法

　　2.固定資產(chǎn)的折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(2)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(3)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　電子設(shè)備：3年

　　3.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　共七種(見教材)

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　【補充內(nèi)容】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法：直線法

　　2.折舊年限

　　(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年

　　(2)蓄類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3年

　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.無形資產(chǎn)的攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　2.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

　　(2)自創(chuàng)商譽

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　3.存貨的稅務(wù)處理