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【深度解讀】《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

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  解讀

  本條是對(duì)一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則,從銷售方的角度看,發(fā)生退款時(shí),計(jì)算征收增值稅的銷售額減少,因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額,減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看,發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少,相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做,可以保證銷售方按照扣減后的稅額計(jì)稅,購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣,避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生,保證國家稅款能夠足額征收。

  本條所述納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),開具增值稅專用發(fā)票情況,既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票,也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

  第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價(jià)款為銷售額,不得扣減折扣額。

  解讀

  本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。

  一、納稅人采取折扣方式銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,納稅人可以按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅;如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的,納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額,應(yīng)按價(jià)款作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。

  例如:納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元,如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以90元為銷售額;如果未在同一張發(fā)票上分別注明的,以100元為銷售額。

  二、納稅人采取折扣方式銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的,折扣額不得從價(jià)款中減除。

  第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:

  (一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

  (二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

  (三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

  成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

  不具有合理商業(yè)目的,是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。

  解讀

  一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種:

  (一)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的;

  (二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的;

  (三)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所列視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而無銷售額的。

  二、發(fā)生上述情況的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,但應(yīng)按照下列順序確定:

  (一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

  (二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

  (三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

  "不具有合理商業(yè)目的"是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng),或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益。

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密卷點(diǎn)題班2
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密卷點(diǎn)題班3
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