第二章 征稅范圍

　　第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

　　解讀

　　本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。

　　具體包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)定。

　　一、應(yīng)稅行為

　　應(yīng)稅行為，是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、非經(jīng)營活動(dòng)

　　非經(jīng)營活動(dòng)中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

　　非經(jīng)營活動(dòng)包括如下情形：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

　　與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由"非企業(yè)性單位"變成了"行政單位"，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財(cái)稅【2013】106號(hào)文相比，刪去了"履行國家行政管理職能"的表述。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

　　(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　解讀

　　本條是對(duì)有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋，包括以投資入股的形式銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

　　第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

　　(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

　　(二)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

　　(三)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

　　(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　本條是對(duì)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個(gè)方面把握：

　　(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個(gè)人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務(wù)屬于境內(nèi)銷售服務(wù)。

　　(二)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對(duì)應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個(gè)人，還是境外單位或者個(gè)人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

　　(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

　　(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　本條是對(duì)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：

　　(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。

　　(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

　　例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。

　　(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。

　　對(duì)上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人;二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購買;三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。

　　第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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