第七章 征收管理

　　第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

　　解讀

　　納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務局負責征收。《試點實施辦法》明確：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。即：納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不再向主管地方稅務局申報繳納營業(yè)稅，應向主管國家稅務局申報繳納增值稅;對于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務局代為征收。

　　第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

　　解讀

　　本條是對試點納稅人發(fā)生適用零稅率應稅行為的規(guī)定。在滿足《試點實施辦法》規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅行為出口設定的有關條件后，免征其出口應稅行為的增值稅，對實際承擔的增值稅進項稅額，抵減應納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　　(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

　　解讀

　　本條明確了納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具增值稅專業(yè)發(fā)票的相關規(guī)定。

　　增值稅專用發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣進項稅額的憑證，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　一、向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

　　消費者個人是應稅行為的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負擔者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進項稅額。因此，納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

　　二、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為

　　納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

　　第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

　　解讀

　　由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。

　　解讀

　　本條明確了試點納稅人增值稅的征收管理，按照《試點實施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定，不僅包括《試點實施辦法》的相關配套增值稅規(guī)定，也應當包括《試點實施辦法》頒布實施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。

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