第六章 稅收減免的處理

　　第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

　　解讀

　　本條是對(duì)稅收減免處理的規(guī)定�，F(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退(稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅)、先征后返(財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)退稅)等形式。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

　　試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個(gè)方面：

　　一、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。

　　三、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

　　增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

　　解讀

　　本條是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

　　一、適用范圍

　　增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人。

　　二、銷(xiāo)售額的確定

　　增值稅起征點(diǎn)所稱的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，即不含稅銷(xiāo)售額。

　　三、達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的征稅規(guī)定

　　納稅人達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的部分計(jì)算繳納增值稅。

　　例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶(小規(guī)模納稅人)本月取得餐飲服務(wù)收入40000元(含稅)，該個(gè)體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅?

　　分析：因?yàn)樘峁⿷?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為40000元，該個(gè)體工商戶本月餐飲服務(wù)不含稅收入為40000÷(1+3%)=38834.95元。餐飲服務(wù)取得的收入超過(guò)起征點(diǎn)，全額征稅。應(yīng)納稅額=38834.95*3%=1165.05元。

　　第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數(shù))。

　　(二)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))。

　　起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　解讀

　　本條第一款是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定。

　　我市適用的增值稅起征點(diǎn)如下：

　　一、銷(xiāo)售貨物的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元;

　　二、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元;

　　三、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元;

　　四、按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額500元。

　　另外，本條第三款還增加了月銷(xiāo)售額未達(dá)到3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。

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