五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38[簡答題]

　　甲公司系國有獨(dú)資公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2015年度的財務(wù)報告已批準(zhǔn)報出。2016年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對2016年以前的會計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)甲公司以1200萬元的價格于2014年7月1日購入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(2)2015年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的200萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2015年銷售費(fèi)用的金額為150萬元，應(yīng)確認(rèn)為2014年銷售費(fèi)用的金額為50萬元。

　　(3)甲公司從2015年3月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬元，總計(jì)2000萬元。2015年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。

　　(4)甲公司于2015年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓賬面原價為36000萬元，出租時甲公司認(rèn)定的公允價值為40000萬元，2015年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價值為42000萬元。

　　經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價值模式

　　進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(5)2015年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價為1170萬元(含增值稅)，雙方約定8個月后收款。甲公司由于急需資金，于2015年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價1150萬元出售給工商銀行，工商銀行對該應(yīng)收賬款具有追索權(quán)。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款1150

　　營業(yè)外支出20

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　(6)其他資料：

　�、偌俣ㄉ鲜霾铄e均具有重要性;②假定不考慮所得稅的影響。要求：對資料(1)至(5)的差錯進(jìn)行更正。(合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄)

　　參考解析：(1)對無形資產(chǎn)的調(diào)整 2016年年初無形資產(chǎn)累計(jì)已攤銷金額=1200/5×1.5=360(萬元)。

　　借：無形資產(chǎn)1200

　　貸：以前年度損益調(diào)整1200

　　借：以前年度損益調(diào)整360

　　貸：累計(jì)攤銷360

　　(2)對銷售費(fèi)用的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整200

　　貸：其他應(yīng)收款200

　　(3)對無形資產(chǎn)的調(diào)整

　　借：無形資產(chǎn)1200

　　貸：以前年度損益調(diào)整1200

　　借：以前年度損益調(diào)整30(1200÷10×3/12)

　　貸：累計(jì)攤銷30

　　(4)對投資性房地產(chǎn)的調(diào)整

　　借：投資性房地產(chǎn)36000

　　其他綜合收益4000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本40000

　　借：以前年度損益調(diào)整2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動2000

　　借：以前年度損益調(diào)整1080(36000÷25×9/12)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1080

　　(5)對應(yīng)收賬款的調(diào)整

　　借：應(yīng)收賬款1170

　　貸：短期借款1150

　　以前年度損益調(diào)整20

　　(6)合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整并調(diào)整盈余公積。

　　“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤1250

　　貸：以前年度損益調(diào)整1250

　　借：盈余公積125

　　貸：利潤分配—未分配利潤125

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