四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　甲公司在乙地?fù)碛幸患褻分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將C分公司確定為一個資產(chǎn)組。2016年12月31日，C分公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽20萬元)。甲公司計算C分公司資產(chǎn)組的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括M設(shè)備、N設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。三項資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。

　　要求：計算C分公司資產(chǎn)組中商譽、M設(shè)備、N設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)分別計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，可收回金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。C分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給M設(shè)備、N設(shè)備和無形資產(chǎn)。 M設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元);

　　N設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元);

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150-1-100)×100=20(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失120

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一M設(shè)備50

　　一N設(shè)備30

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

　　37[簡答題]

　　甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設(shè)備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購買權(quán)，購買價為50萬元。該設(shè)備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費用5萬元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費5萬元。甲公司該租入設(shè)備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計該設(shè)備自達到預(yù)定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。假定甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產(chǎn)生的長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制融資租入固定資產(chǎn)入賬的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算2016年度應(yīng)計提的折舊額和應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用。

　　參考解析：(1) ①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認(rèn)長期應(yīng)付款730萬元。

　�、谧畹妥赓U付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認(rèn)融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　　③最低租賃付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　　④會計分錄：

　　借：在建工程609.81

　　未確認(rèn)融資費用130.19

　　貸：長期應(yīng)付款730

　　銀行存款10

　　借：固定資產(chǎn)609.81

　　貸：在建工程609.81

　　(2)

　�、僖驗榧坠咀赓U期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，應(yīng)計提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應(yīng)計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　�、�2016年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應(yīng)計入財務(wù)費用。

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