四、計算分析題(本類題共2題,共22分,第1題10分,第2題12分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
36 [簡答題]
甲公司的內(nèi)部審計師在對其2015年財務(wù)報表進(jìn)行審計時,就以下事項的會計處理與財務(wù)部門進(jìn)行溝通:
(1)2015年,甲公司與經(jīng)銷商簽訂的合同約定:甲公司按照經(jīng)銷商要求發(fā)貨,經(jīng)銷商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售,雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算,未售出商品由甲公司收回,經(jīng)銷商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司向經(jīng)銷商所發(fā)出B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定,成本為2400元/件。甲公司2015年共發(fā)貨1000件,經(jīng)銷商實際售出800件。(假定本事項不考慮有關(guān)的增值稅,貨款尚未結(jié)算)甲公司對上述事項的會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 300
借:主營業(yè)務(wù)成本 240
貸:庫存商品 240
借:銷售費(fèi)用 20
貸:應(yīng)收賬款 20
(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財務(wù)報表時,該訴訟案件尚未判決,甲公司根據(jù)法律顧問的意見,按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。2015年7月,法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決,不再上訴,賠償款已于判決當(dāng)日支付。據(jù)此,甲公司相關(guān)會計處理如下:
借:以前年度損益調(diào)整 50
預(yù)計負(fù)債 100
貸:銀行存款 150
(3)2015年7月1日,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅款170萬元,并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定:2015年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品,商品一直由甲公司保管,乙公司不承擔(dān)商品實物滅失或損失的風(fēng)險。在編制2015年財務(wù)報表時,甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理,確認(rèn)了銷售收入1000萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。
其他資料:假定本題中有關(guān)事項均具有重要性,不考慮利潤分配和相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確,并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的,編制更正2015年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。
理由:該業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷,在經(jīng)銷商未對外實際銷售前,與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入,也不能確認(rèn)與未銷售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi);應(yīng)確認(rèn)收入=800×0.3=240(萬元),多確認(rèn)60萬元,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×0.24=192(萬元),多確認(rèn)48萬元,應(yīng)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)=800×0.02=16(萬元),多確認(rèn)4萬元。
更正分錄如下:
借:營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入) 60
貸:應(yīng)收賬款 60
借:存貨(發(fā)出商品) 48
貸:營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本) 48
借:應(yīng)收賬款 4
貸:銷售費(fèi)用 4
(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。
理由:上年度對訴訟事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形作出的最佳估計,在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下,有關(guān)差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。
更正分錄如下:
借:營業(yè)外支出 50
貸:利潤分配——未分配利潤 50
(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。
理由:如果以固定價格回購,表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移,實質(zhì)上屬于融資交易,不能終止確認(rèn)該項資產(chǎn),收到的款項確認(rèn)為其他應(yīng)付款,回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款。
更正分錄如下:
借:營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入) 1000
貸:其他應(yīng)付款 1000
借:存貨(庫存商品) 600
貸:營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本) 600
借:財務(wù)費(fèi)用 50
貸:其他應(yīng)付款 50
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