四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　51[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品及材料適用的增值稅稅率均為17%。2016年3月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料和成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，甲公司持有的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為150萬(wàn)元(不含增值稅);交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(成本170萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬(wàn)元)，公允價(jià)值為200萬(wàn)元;專利權(quán)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元。乙公司原材料的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為350萬(wàn)元(不含增值稅);長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為230萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬(wàn)元(其中包括收取補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的差額34萬(wàn)元)。

　　假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入原材料仍作為原材料核算，乙公司換入的庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)仍作為庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　假定上述專利權(quán)符合稅法規(guī)定的免征增值稅條件，不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本。

　　(2)計(jì)算甲、乙公司各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(3)編制甲、乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：(1)計(jì)算雙方換入資產(chǎn)的總成本 甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+200+260)-30=580(萬(wàn)元);

　　乙公司換入資產(chǎn)的總成本=(350+230)+30=610(萬(wàn)元)。

　　或：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+200+2601+150×17%-350×17%+4=580(萬(wàn)元);

　　乙公司換入資產(chǎn)的總成本=(350+2301+350×17%-150×17%-4=610(萬(wàn)元)。

　　(2)計(jì)算雙方換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值甲公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值

　　換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=230/580×580=230(萬(wàn)元);

　　換入的原材料人賬價(jià)值=350/580×580=350(萬(wàn)元)。

　　乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　換入的庫(kù)存商品入賬價(jià)值=150/610×610=150(萬(wàn)元);

　　換入的交易性金融資產(chǎn)人賬價(jià)值=200/610×610=200(萬(wàn)元);

　　換入的無(wú)形資產(chǎn)人賬價(jià)值=260/610×610=260(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司的賬務(wù)處理：

　　借：原材料350

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資230

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)59.5

　　累計(jì)攤銷100

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

　　營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.5

　　交易性金融資產(chǎn)一成本170

　　一公允價(jià)值變動(dòng)10

　　投資收益20

　　無(wú)形資產(chǎn)400

　　銀行存款4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

　　貸：庫(kù)存商品100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

　　貸：投資收益10

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：庫(kù)存商品150

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25.5

　　交易性金融資產(chǎn)一成本200

　　無(wú)形資產(chǎn)260

　　銀行存款4

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入350

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)59.5

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資210

　　投資收益20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本300

　　貸：原材料300

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