四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　51[簡(jiǎn)答題]

　　甲股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。在2016年5月在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：

　　(1)2015年年末某庫(kù)存商品賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該庫(kù)存商品的預(yù)計(jì)售價(jià)為260萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)2015年12月15日，甲公司購(gòu)人800萬(wàn)元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤(pán)價(jià)為740萬(wàn)元。甲公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(3)甲公司于2015年1月1日支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為甲公司的子公司。2015年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。

　　(4)2015年1月甲公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購(gòu)了100輛出租汽車(chē)，確認(rèn)了出租汽車(chē)牌照專(zhuān)屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　甲公司從2015年起按照10年進(jìn)行該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。經(jīng)檢查，出租汽車(chē)牌照專(zhuān)屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷(xiāo)。

　　(5)2015年8月甲公司收到市政府撥付的技術(shù)改造貸款貼息200萬(wàn)元，甲公司將其計(jì)入了資本公積(其他資本公積)。此筆貼息由于計(jì)人了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒(méi)有申報(bào)所得稅。

　　要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。

　　參考解析：對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下： (1)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)260-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金5=255(萬(wàn)元);由于存貨賬面余額305萬(wàn)元，高于可變現(xiàn)凈值255萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 12.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (33.5×10%)3.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.75

　　(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益) 60

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (60×25%)15

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (45×10%) 4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

　　(3)對(duì)子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整投資收益) 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

　　借：遞延所得稅負(fù)債 (400×25%)100

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 100

　　(注：在采用權(quán)益法核算時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)沖回)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (300×10%)30

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30

　　(4)對(duì)于無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)，甲公司應(yīng)沖回已攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn) (800÷10)80

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費(fèi)用) 80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 (80×25%)20

　　借：以前年度損益調(diào)整 80

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 80

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 (80×10%)8

　　(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　借：資本公積 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入) 200

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (200×25%)50

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15

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