五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38 [簡(jiǎn)答題]
甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：
(1)2012年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。
2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。
2012年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。
(3)2012年5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。
2012年12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。
(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計(jì)200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。
2011年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
2012年1月1日，甲公司對(duì)其進(jìn)行重分類的分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
其他綜合收益 308
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積 30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2
2012年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。
(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對(duì)乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算。
其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。
(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。
參考解析：
(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：持有至到期投資——成本 5000
貸：銀行存款 4795
持有至到期投資——利息調(diào)整 205
(2)甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795×7%=335.65(萬元)
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65( 4795×7% )
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(3)2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94
(萬元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94=338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 338.71
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.71
(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)
貸：其他綜合收益 400
(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。
(6)甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積 30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
其他綜合收益 308
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) [200×(10-10.5)]100
貸：其他綜合收益 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(7)甲公司“對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
39 [簡(jiǎn)答題]
A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財(cái)務(wù)經(jīng)理在2014年底復(fù)核2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費(fèi)等費(fèi)用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為2萬元。
A公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 2
營(yíng)業(yè)外支出 108
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 110
(2)A公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款1000萬元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。
乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)保款590萬元。
A公司2014年12月31日應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 90
(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年6月末以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價(jià)款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場(chǎng)單位售價(jià)為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時(shí)停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口，而該國出現(xiàn)金融危機(jī)，所需原材料預(yù)計(jì)2015年8月以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2015年8月以后。
假定不考慮銷售相關(guān)稅費(fèi)。A公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 36
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 36
(4)A公司2014年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。
根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為90萬元。對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90
(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)，2014年12月31日，該計(jì)劃已向社會(huì)公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。
由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)發(fā)生150萬元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費(fèi)用的可能性為40%。對(duì)于留用職工，將予以轉(zhuǎn)崗，轉(zhuǎn)崗職工上崗前將進(jìn)行培訓(xùn)，預(yù)計(jì)培訓(xùn)費(fèi)為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補(bǔ)償確認(rèn)為重組義務(wù)，未做相關(guān)處理。
其他資料：
假定不考慮所得稅因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
參考解析：
(1)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：因?yàn)楦鶕?jù)A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達(dá)到“很可能”的條件，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
更正分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 110
貸：管理費(fèi)用 2
營(yíng)業(yè)外支出 108
(2)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)�？�590萬元。因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為590萬元。
編制更正分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 500
(3)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，存在一部分合同標(biāo)的資產(chǎn)，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)部分很可能不能生產(chǎn)，那么需要將存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分和不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分分別進(jìn)行核算，不能一并進(jìn)行考慮。
�、賹�(duì)于存在標(biāo)的資產(chǎn)的30件：執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。對(duì)存在的30件Z產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬元。
②對(duì)于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36
(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債36萬元。
更正分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 27(9-36)
貸：資產(chǎn)減值損失 27
借：營(yíng)業(yè)外支出 36
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 36
(4)該會(huì)計(jì)處理正確。
理由：預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)
(5)該會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：辭退職工的補(bǔ)償屬于重組義務(wù)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為重組義務(wù)。公司所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個(gè)項(xiàng)目，因此應(yīng)該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認(rèn)，發(fā)生的職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的支出，在2014年12月31日不需確認(rèn)。
會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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