四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36 [簡答題]
甲公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，2015年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)丙產(chǎn)品，該流水線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外丙產(chǎn)品由包裝機(jī)包裝后對(duì)外銷售，包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)，收取包裝費(fèi)。
(2)2015年12月31日，甲公司一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(房產(chǎn))出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8200萬元。該投資性房地產(chǎn)為2014年10月以銀行存款9000萬元購入的，其中包含相關(guān)稅費(fèi)120萬元，于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并對(duì)外出租，年租金為400萬元，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。
(3)甲公司在2015年1月1日以250萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)10萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。在2015年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為250萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為270萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料①，判斷資產(chǎn)組應(yīng)如何認(rèn)定，并簡要說明理由;
(2)根據(jù)資料②，計(jì)算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響，并寫出分析過程;
(3)根據(jù)資料③，簡述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定，并計(jì)算甲公司2015年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額。
參考解析：
(1)A、B、C三部機(jī)器應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)。
理由：A、B、C三部機(jī)器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)，收取包裝費(fèi)，說明包裝機(jī)可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C三部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可收回金額=8200(萬元)，期末賬面價(jià)值=9000-9000/15/12×(2+12)=8300(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=8300-8200=100(萬元)，當(dāng)年因計(jì)提折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額=9000/15=600(萬元)，當(dāng)年租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額=400(萬元)。
因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響=400―600―100=-300(萬元)。
(3)商譽(yù)減值測(cè)試的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
甲公司2015年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為0。
2015年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))的賬面價(jià)值為282.5(270+10/80%)萬元，可收回金額為250萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))發(fā)生的減值為32.5萬元，首先應(yīng)抵減商譽(yù)的金額12.5(10/80%)萬元，剩余部分20萬元確認(rèn)為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值金額，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備10萬元，最終合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額為0(10-10)。
37 [簡答題]
A公司在2011年～2013年發(fā)生了如下與債務(wù)重組相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)2011年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價(jià)款2200萬元(包含應(yīng)收取的增值稅額)，合同約定8個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。8個(gè)月后，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款。A公司已于2011年6月30日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。
(2)2012年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司200萬元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。
B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為1500萬元，已計(jì)提攤銷200萬元，公允價(jià)值為1200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)，公允價(jià)值為200萬元。剩余債務(wù)自2012年1月1日起延期2年，并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息，同時(shí)約定，如果2012年B公司實(shí)現(xiàn)利潤，則次年利率上升至6%，如果不能實(shí)現(xiàn)利潤則維持4%的利率，利息按年支付。
(3)B公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)2012年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值。
(2)計(jì)算B公司債務(wù)重組利得的金額。
(3)分別編制A公司和B公司在債務(wù)重組日的分錄。
(4)假如2012年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，分別編制A公司和B公司債務(wù)重組后的會(huì)計(jì)處理。
(5)假如2012年B公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，編制B公司償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：
(1)計(jì)算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值;
A公司2012年1月1日重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=2200-豁免200-1200-200=600(萬元)
(2)計(jì)算B公司債務(wù)重組利得的金額;
B公司的債務(wù)重組利得=2200-(1200+200)-600-600×(6%-4%)=188(萬元)
(3)A公司：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 600
無形資產(chǎn) 1200
投資性房地產(chǎn) 200
壞賬準(zhǔn)備 20
營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 180
貸：應(yīng)收賬款 2200
B公司：
借：應(yīng)付賬款 2 200
累計(jì)攤銷 200
營業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 100(1300-1200)
貸：無形資產(chǎn) 1500
其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 600
預(yù)計(jì)負(fù)債 12(600×2%×1)
營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 188
同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借：其他業(yè)務(wù)成本 500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(4)假如2012年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，則：
A公司：
2012年12月31日收到利息=600×4%=24(萬元)
借：銀行存款 24
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24
2013年12月31日
借：銀行存款 636
貸：應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 24(600×4%)
營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失
12(600×2%)
B公司：
2012年12月31日支付利息=600×4%=24(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24
貸：銀行存款 24
2013年12月31日
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 24
預(yù)計(jì)負(fù)債 12
貸：銀行存款 636
(5)假定B公司2012年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
2012年12月31日：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24
貸：銀行存款 24
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 12
貸：營業(yè)外收入 12
2013年12月31日：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 24
貸：銀行存款 624
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