39 [簡答題]

　　甲公司是一家在中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易的制造類企業(yè)，有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2015年1月113，甲公司以銀行存款3000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�。�?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3920萬元(其中，股本1800萬元、資本公積1800萬元、其他綜合收益200萬元、盈余公積12萬元、未分配利潤108萬元)，考慮了遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3980萬元(包含一項管理用固定資產(chǎn)評估增值80萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊)。

　　(2)2015年3月10日，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品20臺，每臺不含稅(下同)售價7萬元，增值稅稅率為17%，價款已收到。每臺成本為4萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購人的A產(chǎn)品對外售出8臺，其余部分形成期末存貨。

　　(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤406萬元，提取盈余公積40.6萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加40萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因所有者權(quán)益其他變動增加20萬元(假設(shè)計人了資本公積)。

　　(4)2016年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股權(quán)，出售價款2400萬元。在出售40%的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例下降為20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算;剩余20%的股權(quán)其公允價值為1200萬元。

　　(5)其他資料：

　　甲公司與乙公司的會計政策和會計期間一致，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;除乙公司的可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，甲、乙兩個公司的資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時性差異，在合并報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件;除乙公司以外，甲公司還存在納人合并范圍的其他子公司。

　　要求：

　　(1)計算甲公司合并產(chǎn)生的商譽，并編制投資時個別財務(wù)報表的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并財務(wù)報表時，對乙公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的分錄;

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并財務(wù)報表時，按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資的分錄;

　　(4)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄;

　　(5)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄;

　　(6)計算甲公司2016年1月1日處置對乙公司投資時個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計算個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　(7)計算甲公司2016年1月1日出售對乙公司投資時其合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　參考解析：

　　(1)合并產(chǎn)生的商譽=3000-3980×60%=612(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　3000

　　貸：銀行存款　　3000

　　(2)對乙公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　80

　　貸：資本公積　　60

　　遞延所得稅負(fù)債　　20

　　借：管理費用　　8(80/10)

　　貸：固定資產(chǎn)　　8

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　2

　　貸：所得稅費用　　2

　　(3)按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資，相關(guān)的調(diào)整分錄：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=406-8+2=400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　270

　　貸：投資收益　　240(400×60%)

　　其他綜合收益　　18(40×75%×60%)

　　資本公積　　12(20×60%)

　　借：投資收益　　60(100×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　60

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=3000+270-60=3210(萬元)。

　　(4)甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　140(20×7)

　　貸：營業(yè)成本　　140

　　借：營業(yè)成本　　36[12×(7-4)]

　　貸：存貨　　36

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　9(36×25%)

　　貸：所得稅費用　　9

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　10.8(36-9)×40%

　　貸：少數(shù)股東損益　　10.8

　　(5)甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：股本　　1800

　　資本公積　　1880(1800+60+20)

　　其他綜合收益　　230(200+40×75%)

　　盈余公積　　52.6(12+40.6).

　　未分配利潤——年末　　367.4(108+400-40.6-100)

　　商譽　　612

　　貸：長期股權(quán)投資　　3210(3000+270-60)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　1732(4330×40%)

　　借：投資收益　　240(400×60%)

　　少數(shù)股東損益　　160(400×40%)

　　未分配利潤——年初　　108

　　貸：提取盈余公積　　40.6

　　對所有者(或股東)的分配　　100

　　未分配利潤——年末　　367.4

　　(6)個別財務(wù)報表確認(rèn)的投資收益=2400-3000×40%/60%=400(萬元)，

　　剩余的股權(quán)投資需要按照權(quán)益法追溯調(diào)整：由于剩余股權(quán)投資成本1000萬元(3000-2000)>3980×20%，不需要調(diào)整初始投資成本。調(diào)整原賬面價值，其中：“損益調(diào)整”明細(xì)科目=(406-8+2-100)×20%=60(萬元)，“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目=20×20%=4(萬元)，“其他綜合收益”明細(xì)科目=40×75%×20%=6(萬元)。

　　個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=(3000-2000)+60+4+6=1070(萬元)。

　　(7)原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的金額=3980+(406-8+2)-100+20+30=4330(萬元)。

　　甲公司應(yīng)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對價2400+剩余股權(quán)公允價值1200)-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額4330×60%-商譽612+資本公積和其他綜合收益(30+20)×60%=420(萬元)。

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