39 [簡(jiǎn)答題]
甲公司是一家在中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易的制造類企業(yè)，有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2015年1月113，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3920萬(wàn)元(其中，股本1800萬(wàn)元、資本公積1800萬(wàn)元、其他綜合收益200萬(wàn)元、盈余公積12萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)108萬(wàn)元)，考慮了遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3980萬(wàn)元(包含一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊)。
(2)2015年3月10日，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)不含稅(下同)售價(jià)7萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，價(jià)款已收到。每臺(tái)成本為4萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)人的A產(chǎn)品對(duì)外售出8臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)406萬(wàn)元，提取盈余公積40.6萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加40萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，因所有者權(quán)益其他變動(dòng)增加20萬(wàn)元(假設(shè)計(jì)人了資本公積)。
(4)2016年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股權(quán)，出售價(jià)款2400萬(wàn)元。在出售40%的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算;剩余20%的股權(quán)其公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。
(5)其他資料：
甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;除乙公司的可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，甲、乙兩個(gè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件;除乙公司以外，甲公司還存在納人合并范圍的其他子公司。
要求：
(1)計(jì)算甲公司合并產(chǎn)生的商譽(yù)，并編制投資時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的分錄;
(3)編制甲公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄;
(4)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄;
(5)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄;
(6)計(jì)算甲公司2016年1月1日處置對(duì)乙公司投資時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計(jì)算個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
(7)計(jì)算甲公司2016年1月1日出售對(duì)乙公司投資時(shí)其合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置損益。
參考解析：
(1)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-3980×60%=612(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000
貸：銀行存款 3000
(2)對(duì)乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 80
貸：資本公積 60
遞延所得稅負(fù)債 20
借：管理費(fèi)用 8(80/10)
貸：固定資產(chǎn) 8
借：遞延所得稅負(fù)債 2
貸：所得稅費(fèi)用 2
(3)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，相關(guān)的調(diào)整分錄：
乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=406-8+2=400(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 270
貸：投資收益 240(400×60%)
其他綜合收益 18(40×75%×60%)
資本公積 12(20×60%)
借：投資收益 60(100×60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+270-60=3210(萬(wàn)元)。
(4)甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 140(20×7)
貸：營(yíng)業(yè)成本 140
借：營(yíng)業(yè)成本 36[12×(7-4)]
貸：存貨 36
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9(36×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 9
借：少數(shù)股東權(quán)益 10.8(36-9)×40%
貸：少數(shù)股東損益 10.8
(5)甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄：
借：股本 1800
資本公積 1880(1800+60+20)
其他綜合收益 230(200+40×75%)
盈余公積 52.6(12+40.6).
未分配利潤(rùn)——年末 367.4(108+400-40.6-100)
商譽(yù) 612
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3210(3000+270-60)
少數(shù)股東權(quán)益 1732(4330×40%)
借：投資收益 240(400×60%)
少數(shù)股東損益 160(400×40%)
未分配利潤(rùn)——年初 108
貸：提取盈余公積 40.6
對(duì)所有者(或股東)的分配 100
未分配利潤(rùn)——年末 367.4
(6)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=2400-3000×40%/60%=400(萬(wàn)元)，
剩余的股權(quán)投資需要按照權(quán)益法追溯調(diào)整：由于剩余股權(quán)投資成本1000萬(wàn)元(3000-2000)>3980×20%，不需要調(diào)整初始投資成本。調(diào)整原賬面價(jià)值，其中：“損益調(diào)整”明細(xì)科目=(406-8+2-100)×20%=60(萬(wàn)元)，“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目=20×20%=4(萬(wàn)元)，“其他綜合收益”明細(xì)科目=40×75%×20%=6(萬(wàn)元)。
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3000-2000)+60+4+6=1070(萬(wàn)元)。
(7)原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額=3980+(406-8+2)-100+20+30=4330(萬(wàn)元)。
甲公司應(yīng)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)2400+剩余股權(quán)公允價(jià)值1200)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額4330×60%-商譽(yù)612+資本公積和其他綜合收益(30+20)×60%=420(萬(wàn)元)。
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