39 [簡答題]

　　長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2009年1月投產，至2015年12月31日已連續(xù)生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：

　�、賹＠麢郃系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

　　②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

　　設備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài);設備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　�、郯�裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2015年，市場上出現(xiàn)了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。

　�、�2015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

　�、陂L江公司管理層2015年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年產品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

　　項目 2016年 2017年 2018年

　　產品銷售收入 2000 1800 1000

　　購買材料 1000 800 400

　　以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

　　2018年年末處置生產線甲收到現(xiàn)金

　　2

　　其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174

　�、坶L江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要

　　報酬率。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　期數(shù) 1 2 31

　　系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381

　　1

　　(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。

　　乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.

　　(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。

　　(5)其他有關資料：

　�、匍L江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2015年以前未發(fā)生減值。

　�、陂L江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。

　�、郾绢}中有關事項均具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，并說明理由。

　　(2)計算甲生產線2017年現(xiàn)金凈流量。

　　(3)計算甲生產線2015年12月31日預計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

　　(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。

　　(6)計算2015年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。

　　(7)計算2015年12月31日總部資產應計提的減值準備。

　　參考解析：

　　(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產生獨立于其他資產或資產組的現(xiàn)金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現(xiàn)金流。

　　(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

　　(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

　　(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。

　　(5)2015年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產的甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(6)2015年12月31日包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。

　　(7)2015年12月31日包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產線的總部資產不計提減值準備，因此總部資產應計提減值準備9.71萬元。

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