五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　38 [簡(jiǎn)答題]

　　甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2014年12月31日，甲公司購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。購(gòu)買合同約定，甲公司以每股6.3元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià);乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤(rùn)為14600萬元;該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬元，法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款351萬元。甲公司對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤(rùn)為20000萬元。

　　(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對(duì)乙公司仍具有重大影響。

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)，計(jì)算對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　37800(6000×6.3)

　　貸：股本　　6000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　31800

　　借：管理費(fèi)用　　400(100+300)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　2000

　　貸：銀行存款　　2400

　　(2)甲公司2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　216

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　8.4(84/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　8.4

　　借：應(yīng)付賬款　　351

　　貸：應(yīng)收賬款　　351

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　17.55(351×5%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　17.55

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　4140(3600+540)

　　貸：投資收益　　3600(6000×60%)

　　其他綜合收益　　540(900×60%)

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　20000

　　其他綜合收益　　900

　　盈余公積　　10000

　　未分配利潤(rùn)——年末　　20000

　　商譽(yù)　　5400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　41940(37800+4140)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　24360(60900×40%)

　　借：投資收益　　3600

　　少數(shù)股東損益　　2400

　　未分配利潤(rùn)——年初　　14600

　　貸：提取盈余公積　　600

　　未分配利潤(rùn)——年末　　20000

　　(3)投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資，喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　對(duì)甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　3400

　　貸：投資收益　　3400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　2400(6000×40%)

　　——其他綜合收益　　360(900×40%)

　　貸：盈余公積　　240(6000×40%×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　2160(6000×40%×90%)

　　其他綜合收益　　360(900×40%)

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